Учет расходов на продажу: номенклатура счетов, проводки, нормы
Мы помогаем студентам с дипломными, курсовыми, контрольными Узнать стоимость

Расходы на продажу

    Упорядоченная система регистрации, сбора и обобщения данных об издержках, контроль состояния материальных, финансовых и трудовых ресурсов – важнейшая задача, стоящая перед хозяйствующими субъектами сферы товарного обращения. Эффективность данной деятельности во многом зависит от грамотного ведения бухгалтерского учета, так как именно в нем формируется основная информация, необходимая для принятия управленческих решений. Одна из основных ролей в обеспечении финансового результата деятельности предприятия отводится учету расходов на продажу.

    Определение 1

    Расходы на продажу – это текущие затраты овеществленного и живого труда, выраженные в денежных единицах, которые направлены на спланированную организацию доведения и реализации готовой продукции потребителям.

    Затраты обусловлены необходимостью транспортировать товар, оплачивать труд сотрудников, упаковывать и хранить произведенные изделия до продажи.

    Нормы регулирования учета расходов на продажу

    Учет расходов на продажу обязаны вести все компании, специализирующиеся на приобретении, производстве, хранении и реализации товара. Расходы на продажу учитываются на всех стадиях ценообразования. Они характеризуются уровнем и суммой. Уровень выражается в процентах по отношению к товарообороту розницы или опта, валовому товарообороту в зависимости от типа деятельности предприятия. Затраты принято условно делить на две группы:

    • чистые – расходы на осуществление процесса купли-продажи, содержание персонала, отчетность и учет;
    • дополнительные – вытекают из производственного процесса, включая упаковку и фасовку продукции в тару.

    Раздел учета расходов регулируется законодательными и нормативными актами:

    1. ГК РФ.
    2. Положениями по бухучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, приказ Минфина № 33н от 06.05.1999 г.), «Доходы организации» (ПБУ 9/99, приказ Минфина № 32н от 06.05.1999 г.).
    3. Планом счетов бухгалтерского учета.
    4. Налоговым кодексом РФ.
    5. Федеральным законом №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».

    Расходы на продажу разнообразны по своему составу и зависят от сферы деятельности компании, условий договоров, которыми сопровождаются операции по поставке продукции, оказанию услуг, выполнению работ.

    Номенклатура счетов расходов и их содержание

    Затраты на продажу отражают в счете 44 «Расходы на продажу» (ведется в субсчетах 44-1, 44-2):

    Дебет

    Кредит

    Суммы реализации товаров, услуг, работ. Корреспонденция со счетами 70, 16, 10, 71, 60, 69.

    Произведенные расходы ежемесячно списываются (распределяются) между видами отгруженной продукции пропорционально производственной себестоимости, объему, весу. Корреспонденция со счетом 90-2.

    Обобщение информации о доходах и расходах выполняется на счете 90 «Продажи». Характеристика счета:

    1. Нулевое сальдо.
    2. Запись оборотов на субсчете 90-1 только по кредиту с нарастающим с начала года итогом.
    3. Запись оборотов на субсчетах 90-2 и 90-3 по дебету с нарастающим с начала года итогом.
    4. Ежемесячное определение финансового результата между субсчетом 90-1 и субсчетами 90-2, 90-3. Разница – прибыль: Дебет 90-9 – Кредит 99, убыток: Дебет 99 – Кредит 90-9.
    5. При реформации баланса субсчета счета 90 закрываются.

    Организации промышленного сегмента в счете 44 фиксируют коммерческие расходы на:

    • перевозку товаров в точку отправления;
    • погрузку груза;
    • упаковку в складских помещениях;
    • рекламу;
    • уплату комиссионного сбора и др.

    Предприятия торговли показывают в документе издержки обращения, связанные с:

    • транспортировкой готовых товаров;
    • оплатой труда работников;
    • арендой помещения;
    • содержанием зданий и инвентаря;
    • рекламными кампаниями и др.

    Проводки к счету 90 и его субсчетам (обычные виды деятельности) показаны в таблице:

    Хозяйственная операция

    Дебет

    Кредит

    Признание суммы выручки от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

     

    90-1

    Списана себестоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

    90-1

    41, 43

    Начислен НДС к уплате в бюджет.

    90-3

     

    Начислен акциз к уплате в бюджет.

    90-4

     

    Организации, специализирующиеся на заготовке и переработке сельскохозяйственной продукции, на счете 44 отражают расходы:

    • операционные;
    • общезаготовительные;
    • на содержание скота и птицы;
    • на обслуживание приемных, заготовительных баз и пунктов.

    Дебет счета 44 накапливает суммы  затрат, которые были осуществлены в процессе реализации товаров, услуг и работ. Суммы частично или полностью списываются на дебет счета 90 «Продажи». Если списание частичное, деньги распределяются следующим образом:

    • расходы на упаковку и транспортировку (на промышленных предприятиях) – ежемесячно между видами отгруженных изделий в зависимости от объема, веса, себестоимости и другим параметрам;
    • транспортные затраты (в торговых компаниях) – на конец каждого месяца между проданным товаром и его остатками;
    • расходы по заготовке с/х сырья (в сельскохозяйственных организациях) – часть сумм принято распределять на дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

    Остальное расходование относят к себестоимости реализованных товаров, услуг, работ. В этом случае применяется порядок расчета:

    • сумма транспортных расходов, которые приходятся на остаток и произведенную в отчетном месяце продукцию на начало месяца;
    • величина себестоимости товаров, реализованных в отчетном месяце и остатка изделий на конец месяца;
    • средний процент как отношение издержек обращения к себестоимости проданной и оставшейся продукции. Формула:

    (ТРн.м. +ТРм.)/(РТм. +Тк.м.)× 100%,

    где ТРн.м. – транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца), ТРм. – расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце), РТм. – реализовано товаров в отчетном периоде (месяце), Тк.м. – остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца);

    • сумма остатка изделий на конец месяца умножается на средний процент указанных расходов, далее определяется их сумма, которая относится к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

    Построение в бухучете номенклатуры затрат полностью находится в компетенции фирмы, которая самостоятельно определяет вариант учета расходов, закрепляя это приказом об учетной политике.

    ПБУ 10/99 регламентирует список экономических элементов затрат:

    • материальные;
    • на оплату труда
    • отчисления на социальные нужды;
    • амортизационные;
    • прочие.
    Определение 2

    Материальными затратами считаются затраты топлива, тары, спецодежды и других материалов. Обеспечением оптимального запаса каждого наименования занимается заведующий складом. В его обязанности входит ведение оперативного учета прибытия и выбытия наличных материалов по Форме М-15.

    Оценке материальных затрат в последнее время уделяется большое значение. В российском бухгалтерском учете для этого применяются следующие методы:

    • по средней стоимости материалов при списании;
    • по себестоимости последних по времени приобретения;
    • по себестоимости каждой единицы.

    Затраты на оплату труда неоднородны по своей структуре. Они группируются по видам, компонентам, составу и категориям работников.

    Определение 3

    Амортизационные отчисления считаются постоянными расходами и представляют собой возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, которое заключается в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость производимых товаров.

    ПБУ 6/01 регламентирует способы начисления амортизации посредством способов:

    • линейного;
    • уменьшаемого остатка;
    • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • списания стоимости пропорционально объему продукции.

    Среди экономических элементов расходов выделяется статья «Прочие». Она содержит затраты на содержание торговых представительств, проведение сертификации, средства связи, износ нематериальных активов.

    Расходы в зависимости от способа включения в себестоимость могут быть прямыми или косвенными. Отнесение первых на вид продукции осуществляется на основании первичной документации. Косвенные издержки нельзя отнести на какое-либо изделие сразу. Здесь используется метод распределения расходов, выбранный и закрепленный в учетной политике компании на весь финансовый год.

    Типовые проводки по учету затрат на продажу

    Основные проводки, фиксирующие хозяйственные операции по учету расходов на продажу, показаны в таблице:

    Операция

    Дебет

    Кредит

    Первичная документация

    Израсходованы материалы на операции по продаже продукции.

    44

    10

    Требование-накладная формы М-11

    Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции.

    44

    23

    Бухгалтерская справка расчет

    Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции

    44

    29

    Бухгалтерская справка-расчет

    Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажи продукции: учет расходов на упаковку, затаривание изделий на складах готовой продукции, расходов по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда.

    44

    60, 76

    Акт приемки-сдачи выполненных работ, Договор на оказание услуг, Бухгалтерская справка-расчет

    Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг, использованных при продаже продукции.)

    19

    60, 76

    Счет-фактура

    Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым продажей продукции.

    44

    69

    Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Бухгалтерская справка-расчет, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН

    Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции.

    44

    69-1

    Бухгалтерская справка-расчет

    Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции.

    44

    70

    Расчетно-платежная ведомость формы Т-49

    Затраты обособленных подразделений включены в расходы по продаже продукции.

    44

    79-2

    Бухгалтерская справка

    Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции.

    44

    97

    Бухгалтерская справка

    Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции.

    90-2

    44

    Бухгалтерская справка

    Вывод

    Полный, достоверный, своевременный учет расходов на продажу является гарантией эффективности деятельности предприятия. Мероприятия по сбору, обработке и отражению информации выполняются посредством вычислительной техники. Ответственность за организацию учетных операций возлагается на руководителя компании. Их осуществление входит в обязанности сотрудников бухгалтерской службы. Бухгалтер обрабатывает первичную документацию, создает расчетные листки, ведомости уплаты налоговых вычетов, начисления заработной платы. Бухгалтерия занимается ведением оборотных ведомостей и других документов в рамках учета затрат предприятия.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,2 из 5 (9 голосов)