Бухгалтерский учет импортных операций и его особенности
Мы помогаем студентам с дипломными, курсовыми, контрольными Узнать стоимость

Бухгалтерский учет импортных операций и его особенности

    Определение 1

    Импорт – ввоз в нашу страну из-за границы товаров, результатов интеллектуальной деятельности, исключительных прав на них. Факт импорта фиксируется на таможне. Импортные операции тоже должны учитываться. Учет организуется исходя из контрактных условий, содержания расчетов с иностранными поставщиками. Это могут быть расчеты через посредника или прямые, между поставщиками.

    Принципы учета импортных операций

    Первый принцип заключается в том, что товары, которые импортируются должны ставиться на учет с того момента, когда права собственности переходят к импортеру.

    Второй принцип говорит о правильно сформированной внешнеторговой себестоимости, которая получается из:

    • стоимости по контракту;
    • платежей на таможне;
    • расходов на транспорт и пр.

    Формируется фактическая стоимость импорта на счетах бухучета, а не путем расчетов. Все, что составляет фактическую стоимость, заносится на специальный счет, который предназначается для формирования стоимости. И после ее определения, счет может быть списан на другой.

    Контрактная стоимость состоит из накладных расходов, которые оплачивает зарубежный поставщик товара, но импортер возвращает эти расходы, заложив их в цену товара. Этот вид стоимости фиксируется в счет-фактуре, которую экспортер, в числе других документов, предъявляет для оплаты. Импортер получает счет-фактуру, проверяет ее и акцептует. Права собственности на товар переходят к нему, и он ставит товар на учет. Если счет выписывается на каждую транспортируемую партию, то единицей учета является партия и оформляется одним счетом.

    Определение 2

    Импортная продукция отражается в бухучете по фактурной стоимости, иными словами, стоимость товара и стоимость упаковки, по стоимости приобретения по формуле:

    УС=ОФС+ТП+ТСиП+ТР,

    УС – учетная стоимость;

    ОФС – общая фактурная стоимость;

    ТП – таможенная пошлина;

    ТСиП – таможенные сборы и процедуры;

    ТР – расходы на транспорт.

    Синтетический учет ведется на счете 41 «Товары» на вторичных счетах при наличии разных условий.

    Вторичный счет 41-6 «Импортные товары» не предоставляет данных о том, где находится товар. Выделяют несколько этапов нахождения товара в пути:

    • транспортировка за рубежом;
    • складирование за рубежом;
    • порт или ж/д пункт в России;
    • транспортировка на территории РФ.

    К счету 41 «Товары» открываются вторичные счета, состоящие из 4 цифр и имеющие соответствующие названия:

    • 41-31 «Товары импортные в пути за границей»;
    • 41-32 «Импорт на складах и переработке за границей»;
    • 41-33 «Импорт в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»;
    • 41-34 «Импорт в пути в СНГ»;
    • 41-35 «Импорт по прямым поставкам»;
    • 41-43 «Импорт в пути в РФ».

    Синтетический учет расчетов за товары производится на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому также открываются субсчета:

    • 60-1 «Расчет с поставщиками СНГ товаров экспорта»;
    • 60-11 «Расчет с поставщиками по акцепту»;
    • 60-12 «Расчет с поставщиками по поставкам без расчетных документов»;
    • 60-13 «Векселя, выданные в иностранной валюте»;
    • 60-2 «Расчеты товаров и услуг с иностранцами»;
    • 60-21 «Расчеты по акцепту с иностранцами»
    • 60-22 «Расчеты по поставкам без расчетных документов с иностранцами»;
    • 60-23 «Расчеты по суммам гарантий с иностранцами»;
    • 60-24 «Расчеты по поставкам в счет специальных соглашений с иностранцами»;
    • 60-25 «Расчеты по кредиту с иностранцами»;
    • 60-26 «Векселя, выданные в иностранной валюте».

    Если владение собственностью у импортера, когда товары находятся в стадии транспортировки, в бухучете записывается:

    Дебет 41-31 «Импорт в пути за рубежом» Кредит 60-2 «Расчеты с иностранцами». Порядок пересчета иностранной валюты в рубли предполагает пересчет по курсу Банка России на момент операции. Дальнейшее влияние курса не будет иметь значения. Эта дата должна быть в контракте, поскольку международное право не имеет нормы на этот счет. Из практики можно сделать вывод, что моментом перехода прав собственности считается исполнение обязательств по поставке.

    При поступлении импорта бухгалтерский учет импортных операций производится так:

    Дебет 41-32 Кредит 41-31.

    Если импорт поступил в порт или ж/д пункт России фиксируется:

    Дебет 41-33 Кредит 41-32.

    Если импорт не был на складе:

    Дебет 41-33 Кредит 41-31.

    После отправки товара в адрес получателя, записывается:

    Дебет 41-34 Кредит 41-33.

    Рассмотрим особенности учета импортных операций.

    Накладные расходы

    Определение 3

    Закупка импорта предполагает накладные расходы: транспортировку, отгрузку, разгрузку, хранение, страховку. Расходы, которые не включены в контрактную стоимость оплачиваются отдельно. Они видны на вторичных счетах 44 «Расходы на продажу», 44-6 для иностранной валюты, 44-7 для расчета в рублях.

    Накладные расходы по импорту отражаются так:

    Дебет 44-7 Кредит 51.

    Таможенные платежи

    Накладные расходы являются вторым компонентом формирования фактической стоимости, третьим компонентом являются таможенные платежи.

    Порядок акцизного обложения импорта диктуется законодательством РФ. При исчислении акцизов применяется курс Банка России на дату принятия грузовой таможенной декларации.

    Пошлины исчисляются по ставкам, которые установлены Правительством РФ. Они едины, но действует дифференцированный подход к странам происхождения продукта.

    Определение 4

    Ввозные пошлины – это проценты к таможенной стоимости (адвалорная ставка) и процент за единицу товара (специфическая ставка). Пошлина может сочетать в себе и то, и другое, тогда будет действовать комбинированная ставка.

    Исчисление по адвалорной ставке производится в такой же валюте, в какой определена таможенная стоимость по формуле:

    П=Ст·С, где П – таможенная пошлина, Ст – таможенная стоимость, С – ставка ввозной таможенной пошлины.

    Согласно закону, исчисление покупной стоимости импорта производится из контрактной цены, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по приобретению и доставке. Переход права собственности на импорт особенно влияет на состав и величину этих расходов. Импортер имеет право указать в контракте любой момент передачи прав собственности. Но практика показывает, что обычно, это момент перехода от продавца к покупателю рисков.

    Международная торговая палата издала правила по толкованию торговых терминов «Инкотермс». Здесь сформулированы условия поставок, которые определяют, в каких случаях риски переходят от продавца к покупателю. Если в контракте не оговорено, когда покупатель становится собственником, но указано условие поставки «Инкотермса», то право собственности переходит одновременно с риском.

    Учет импортных операций у посредника

    Здесь главным является форма: участия в расчетах или без участия в расчетах с транзитной поставкой. Если договор сделки производится с отражением сбыта продукта в организации-посреднике без перехода права собственности. В бухучете это должно быть отражено так:

    Дебет 90 Кредит 60.

    Произведен акцепт счетов поставщика по стоимости контракта с пересчетом в рубли по курсу Банка России на конкретную дату;

    Дебет 60 Кредит 52.

    Счет поставщика оплачен;

    Дебет 44 Кредит 68.

    Задолженность по платежам на таможне с перерасчетом в рубли по курсу Банка России на дату предъявления грузовой таможенной декларации;

    Дебет 68 Кредит 52.

    Уплата таможенных платежей;

    Дебет 44 Кредит 52.

    Оплата накладных расходов в иностранной валюте;

    Дебет 62 Кредит 90-1.

    Предъявлен счет к оплате с закрытием расчетов;

    Дебет 76 Кредит 90.

    Сумма комиссии при выполнении контрактных обязательств;

    Дебет 90 Кредит 68.

    Задолженность по НДС от комиссионной суммы;

    Дебет 68 Кредит 52.

    Уплата НДС;

    Дебет 90-9 Кредит 99.

    Финансовый результат посредника;

    Посредническая организация в своей бухгалтерии ведет такие записи:

    Дебет 52 Кредит 90-1.

    Комиссия на дату получения;

    Дебет 90 Кредит 68.

    Задолженность по НДС на сумму комиссии на дату получения;

    Дебет 68 Кредит 52.

    Погашение задолженности по НДС;

    Дебет 91 (68) Кредит 68 (91).

    Разница курсов по расчетам с бюджетом;

    Дебет 90-9 Кредит 99.

    Финансовый результат по операциям с импортом.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,8 из 5 (9 голосов)