Как определить уровень существенности

Как определить уровень существенности

    Определение 1

    Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.

    По каким правилам производится определение уровня существенности

    Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.

    Определение 2

    Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.

    Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.

    На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:

    • прибыль до налогообложения — 5%;
    • выручка с продаж — 2%;
    • капитал и резервы — 5%;
    • сумма активов — 2%.

    Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5-10% прибыли до вычета налогов, 4-7% выручки от продаж.

    Определение 3

    Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.

    Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.

    В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.

    Замечание 1

    Уровень существенности является важным пунктом таких этапов аудиторской проверки, как:

    • планирование содержания, временных затрат и объема работ;
    • выполнение определенных аудиторских процедур;
    • завершение аудита (в процессе оценивания влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, которое оказывают обнаруженные искажения).

    Как производится расчет уровня существенности

    Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.

    Пример 1

    Исходные данные, тыс. рублей

    Наименование базового показателя

    Предыдущий год (на начало года)

    Отчетный год (на конец года)

    Среднее значение базового показателя

    Прибыль до налогообложения

    62 816

    48 962

    55 889

    Выручка от продаж

    248 364

    285 428

    266 896

    Капитал и резервы

    117 136

    115 822

    116 479

    Сумма активов

    295 398

    284 856

    290 127

    Таблица 1. Исходные данные для расчета уровня существенности

    Для проведения расчета используются показатели текущего периода или усредненные показатели за текущий и предшествующий период. В этом примере будут использоваться усредненные.

    В нашем случае совокупность с близкими значениями образуют показатели выручки от продаж, суммы активов и капитала/резервов. Они являются числами близкого порядка, к тому же находятся в пределах одного знака старшего порядка.

    Значение, которое характеризует прибыль до налогообложения, из совокупности выпало. Из-за этого его нужно либо отбросить из расчета, либо провести его корректировку, увеличив с коэффициентом 2. В этом случае он будет удовлетворять параметрам однородности текущей совокупности, так как 55 889·2 = 111 778.

    Определение уровня существенности выглядит следующим образом:

    Наименование базового показателя

    Среднее значение базового показателя, тыс. руб.

    Критерий, %

    Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

    Прибыль до налогообложения

    111 778

    5

    5589

    Выручка от продаж

    266 896

    2

    5338

    Капитал и резервы

    116 479

    5

    5824

    Сумма активов

    290 127

    2

    5803

    Таблица 2. Расчет уровня существенности

    Уровень существенности равняется 5639 тыс. руб. [(5589 + 5338 + 5824 + 5803): 4]

    Это сумму допустимо округлять да удобства в последующих операциях, но не более 20%. В этом примере округляем до 6000 тыс. рублей (6,4% округления) и используем уже это значение в качестве показателя уровня существенности.

    Данный параметр напрямую определяет уровень точности. Этот показатель применяют в процессе расчета объема аудиторской выборки. Уровень точности составляет 75% от уровня существенности. В нашем случае он равен 4500 тыс. рублей (6000·75:100).

    Полученный уровень существенности применяют относительно всей бухгалтерской отчетности. В то же время аудитор может рассматривать существенность отдельных частей отчетности.

    Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности

    Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).

    Замечание 2

    Аудиторская оценка существенности, которая относится к отдельным счетам бухучета/группам однотипных операций позволяет принять следующие решения:

    • какие именно показатели бухгалтерской отчетности необходимо проверить;
    • нужно ли применять выборочные проверки и аналитические процедуры для снижения до приемлемо низкого уровня аудиторского риска.

    Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,3 из 5 (13 голосов)