Роль аудита и его место в системе финансового контроля России

Всякое государство требует наличия управления, а значит, и осуществления контроля.

На государственном уровне контроль реализуется в формате государственного контроля, отраслями которого выступают административный и финансовый контроль.

Система финансового контроля в РФ

Место аудита в системе финансового контроля может рассматриваться в двух направлениях:

• Деятельность, имеющая строго регламентированную структуру, осуществляемая специально сформированными органами контроля, за порядком соблюдения финансового законодательства и дисциплины всех экономических субъектов.
• Неотъемлемый атрибут управления финансами и денежными потоками на всех уровнях в целях обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Назначение финансового контроля выражается в содействии успешной реализации государственной финансовой политики, обеспечении процесса формирования и эффективного применения финансовых резервов во всех областях хозяйствования.

Учитывая субъекты, осуществляющие финансовую контролирующую функцию, выделяют государственный и негосударственный контроль. Государственный контроль, в свою очередь принято делить на:

• Общегосударственный.
• Ведомственный.

К видам негосударственного контроля относятся:

• Внутрихозяйственный.
• Независимый аудиторский контроль.
• Общественный финансовый контроль.

Структура и определение государственного финансового контроля

Рисунок 1. Система финансового контроля РФ

Финансовый госконтроль осуществляется на всех этапах финансовой деятельности, а именно во время сбора, распределения и использования фондов денежных средств. Он ориентирован на проверку соблюдения финансового законодательства и целесообразности деятельности всех органов власти.

Цели и задачи финансового госконтроля

Основополагающей целью, которую преследует государственный финансовый контроль, является обеспечение законности и эффективности использования средств из государственного бюджета и внебюджетных источников, а также государственной собственности. Основываясь на донном утверждении можно определить перечень задач финансового госконтроля:

• Организация и осуществление контролирующей функции относительно своевременного исполнения статей прибылей и убытков федерального бюджета и внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению.
• Определение эффективности и актуальности расходования государственных средств и использования федеральной собственности.
• Анализ обоснованности статей прибылей и убытков бюджетных и внебюджетных фондов.
• Финансовая экспертиза проектов федеральных законов, нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предполагающих расходы, покрываемые средствами из федерального бюджета, а также оказывающих влияние на формирование и исполнение федерального бюджета и внебюджетных фондов.
• Анализ выявленных неточностей в установленных показателях федерального бюджета и внебюджетных фондов, формирование предложений, направленных на устранение подобных ситуаций и совершенствование всего процесса в целом.
• Контроль законности и актуальности движения средств бюджета федерального уровня и внебюджетных фондов в Банке России, уполномоченных банковских или иных финансовых учреждениях РФ.
• Обеспечение поступления в доходную часть государственного бюджета налоговых, таможенных и прочих платежей.
• Оценка эффективности деятельности структур, ответственных за использование средств государственного бюджета и внебюджетных средств.
• Контроль корректности ведения бухучета и отчетной документации.
• Совершенствование налоговой и бюджетной дисциплины.
• Определение ресурсов роста доходной базы бюджетов различных уровней и снижения расходов бюджета.
• Контроль реализации механизмов межбюджетных отношений.
• Контроль обращения бюджетных и внебюджетных средств в банках и прочих финансовых организациях.
• Контроль формирования и распределения целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов.
• Препятствование незаконным решениям по предоставлению налоговых и таможенных льгот, дотаций от государства, субвенций и прочей помощи конкретным категориям налогоплательщиков и регионам.
• Определение фактов злоупотребления финансовой помощью в области бюджетных и внебюджетных отношений.
• Проведение профилактической информационной работы в целях повышения бюджетной дисциплины.

Несмотря на то, что финансовый контроль охватывает исключительно общественный сектор экономики, он простирается и на частную предпринимательскую деятельность и все формы собственности, посредством проверки корректности формирования налоговых расчетов, исполнения организациями госзаказов, финансирование которых производится из государственного бюджета при предоставлении предприятиям различных видов собственности субсидий, дотаций, кредитов, налоговых льгот.

Основные функции финансового госконтроля

В функциях финансового контроля проявляется и его ключевая роль. Среди базовых таких функций выделяют следующие:

• Обеспечение актуальной и правдивой информации о движении денежных средств.
• Избежание кризисных ситуаций в области финансов.
• Предупреждение нарушений в сфере финансов, и борьба с ними.
• Стимулирование деятельности субъектов финансовых правоотношений.

Специфические функции финансового госконтроля

Финансовый госконтроль, создающий условия для качественного функционирования социальной системы, применяет правовые методы влияния на общественные отношения посредством реализации своих специфических функций, к которым относятся:

• Выявление отклонений.
• Анализ причин отклонений.
• Коррекция действий подконтрольного объекта.
• Превенция.
• Правоохрана.

Выявление отклонений

Данная функция включает в себя установление отклонений в исполнении законодательных норм относительно средств госбюджета, формировании его доходной и использовании бюджетной части, в области финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий и организаций.

Анализ причин отклонений

Предполагает исследование фактов, которые повлияли на определение какого-либо отклонения, установление персоналий, ответственных за отклонение.

Коррекция действий подконтрольного объекта

Функция заключается в формировании предложений по устранению обнаруженных неточностей в процессе разработки и исполнения бюджета, а также финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Превенция

Данная функция является важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности, своеобразной профилактикой для предупреждения правонарушений. Цель такой профилактической работы состоит в определении причин и условий совершения правонарушений и дальнейшем принятии мер по их устранению с целью не допустить новых действий противоправного характера. Цели превенции достигаются в процессе некоторых действий, а именно:

• Осуществление контрольной деятельности при выявлении правонарушений и виновных лиц.
• Реализация правовых актов, которые были приняты по результатам контрольных мероприятий, формулирующих рекомендации по устранению условий, способствующих правонарушениям.
• Проведение контрольными органами профилактических мер.

В первую очередь в деятельности контрольных органов имеют значение конкретные профилактические мероприятия. К ней, как правило, относится обобщение результатов проверок, определение и исследование причин тех или иных неточностей и правонарушений, условий, которыми те были вызваны, формирование и принятие мер организационного и воспитательного характера, а также распределение назначений органам управления для принятия соответствующих мер.

Правоохрана

В большей степени контрольная деятельность государственных органов является правоохранительной, но преследует не только эти цели. В качестве средства обеспечения правомерности функция ориентирована на предотвращение неправомерных действий должностных лиц и граждан, причастных к недостаткам и правонарушениям. Она также связана с привлечением к юридической ответственности и применением к субъектам мер государственного и общественного воздействия.

Принципы финансового контроля

Финансовый контроль базируется на принципах, которые служат основой формирования процессов государственного управления, руководства конкретными предприятиями или организациями, учитывая преломления их содержания относительно контролирующих функций. Стоит рассмотреть данные принципы подробнее.

Плановость

Он предопределяется внутренней структурой организации управления и необходимостью целеполагания, а именно комплексом управленческих задач предприятия. В свете этого факта субъекты контроля проводят свою работу, основываясь на годовых, квартальных, месячных планах осуществления контрольных мероприятий.

Системность

В процессе проведения контрольных мероприятий необходимо рассматривать все стороны объекта контроля и всю структуру его взаимосвязей по горизонтали и вертикали управляющей системы.

Непрерывность

Все объекты контроля подлежат постоянно осуществляемому управляющей системой предварительному оперативному и периодическому последующему контролю в сроки, регламентированные исходя из условий, характера и особенностей их деятельности. Подобное обеспечивает непрерывное наблюдение за ходом исполнения планов и задач, принятие оперативных мер по корректировке деятельности по мере выявления отклонений от установленных норм.

Законности

Данный принцип обусловлен конституцией РФ, которая устанавливает, что государство и все его органы, осуществляют деятельность на основании законности, обеспечивают охрану общественных и гражданских интересов. Органы финансового контроля, их должностные лица, при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Основной и прочие российские законы.

Объективности

Предопределяет корректное, исчерпывающее и объективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с законами, базовыми нормами, инструкциями и распоряжениями руководящих структур, которые выполняют регулирующую функцию проверяющих организаций и действий должностных лиц при исполнении профессиональных обязанностей.

Независимости

Данный принцип регламентирует недопустимость какого-либо силового, материального или морального влияния на контролируемый субъект.

Гласности

Происходит из сущности самого контроля, который осуществляется в государственных интересах. О результатах проведенных контрольных мероприятий сообщается коллективу, чья деятельность проходила проверку, вышестоящим органам управления, а при необходимости и средствам массовой информации. Гласность результатов контроля и принятых на его основании решений мобилизует на устранение обнаруженных отклонений и обеспечение успешного выполнения требований, адресованных предприятию, воспитывает участников производственного процесса в духе соблюдения действующих законодательных норм.

Эффективности

Проявляется в актуальности и полноценности выявления отклонений, причин и виновников, а также оперативности исправления допущенных нарушений и создание условий для своевременного возмещения нанесенного материального ущерба.

Органы государственного финансового контроля

Осуществление государственного финансового контроля в России возложено на множество структур, а именно:

• Счетная палата Российской Федерации.
• Министерство финансов России, в составе которого также принимают участие в процессе Департамент государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета, контрольно-ревизионные органы Минфина России в субъектах РФ.
• Федеральная налоговая служба.
• Федеральное казначейство и Росстрахнадзор.
• Министерство экономического развития и торговли.
• Федеральная таможенная служба.
• Центральный банк Российской Федерации.
• Контрольные органы законодательных органов субъектов РФ.

Право назначать проверки, осуществляемые вышеупомянутыми структурами, имеют:

• Президент РФ.
• Государственная дума.
• Совет Федерации Федерального собрания РФ.
• Контрольное управление Президента РФ.
• Федеральные органы исполнительной власти.
• Органы власти субъектов РФ.
• Правоохранительные органы.
• Федеральные службы безопасности и МВД России.
• Руководители органов государственного финансового контроля.

Осуществление ведомственного контроля законности расходования денежных средств государственного бюджета, а также полноты и актуальности исполнения бюджетных обязанностей, корректности ведения бухгалтерского учета возлагается на следующие структуры:

• Федеральные органы государственной власти.
• Органы государственной власти субъектов РФ.
• Государственные унитарные организации.

Помимо прочего государственный финансовый контроль может разделяться на несколько направлений, а именно:

• Денежно-кредитный.
• Валютный.
• Страховой.
• Налоговый.
• Таможенный.

Контроль в области денежно-кредитного, валютного и страхового направлений осуществляет Центральный банк Российской Федерации, таможенный контроль регулирует Федеральная таможенная служба и подконтрольные ей структуры. Для регулирования налогового контроля принимает соответствующие меры Федеральная налоговая служба.

Контроль ведомственного уровня проводится внутри отдельных государственных ведомств. Для этого во внутренней структуре ведомств предусмотрены органы, осуществляющие финансовый контроль. Ключевым объектом контроля является производственная и финансовая деятельность предведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут быть привлечены сотрудники контрольно-ревизионных подразделений Минфина России.

Период проведения и сущность задач финансового контроля

По времени проведения и принципу осуществляемых задач финансовый контроль разделяется на несколько видов:

• Предварительный. Проводится до совершения финансовых операций, направлен на препятствование бесконтрольному расходованию денежных средств и материальных ценностей. Благодаря этому виду контроля можно предупредить возникновение незаконных и нецелесообразных расходов. Предварительный контроль проводится в период составления, рассмотрения и утверждения сметной документации, финансовых планов, бюджета и прочего. Его основной целью является предупреждение неправомерной деятельности должностных лиц, незаконных и нецелесообразных финансовых операций.
• Текущий. Его организации происходит в период совершения всевозможных операций хозяйственного значения, ввиду чего он также носит название оперативного контроля.
• Последующий. Производится после того как финансовые операции уже были произведены а доходы от них были получены. Данный вид контроля, основываясь на проверке материалов учета и отчетности, выявляет полноту и своевременность поступления доходов, сохранность материальных ценностей и денежных средств, раскрывает факты нарушения финансовой дисциплины, позволяет оперативно принимать меры по возмещению ущерба и устранению выявленных недостатков.

Методическая база финансового контроля

Проанализировав литературные источники на предмет определения сущности методов контроля можно выделить общенаучные и специфические методы контроля. В свою очередь к методам общенаучного контроля можно отнести:

• Анализ и синтез.
• Индукция.
• Дедукция.
• Аналогия и моделирование.
• Абстрагирование и конкретизация.
• Системный анализ.
• Функционально-стоимостный анализ.

Собственные методические приемы финансового госконтроля представляют собой специфические приемы, которые формированы за годы практики. Кроме того по информационному обеспечению также можно выделить конкретные методы контроля, а именно:

• Документальный. Предусматривает использование документации первичного порядка с целью установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, формирование регистров учета и отчетности.
• Фактический. Это контроль, при котором количественное и качественное состояние аудируемого объекта устанавливаются посредством обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и прочих методов проверки фактического состояния объекта.

Формы реализации контрольной функции

Используемые контрольные методы и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя для этих целей такие средства как:

• Ревизия.
• Аудит.
• Тематическая проверка.
• Следствие.
• Служебное расследование.

В качестве целей проведения ревизии могут выступать:

• Проверка исполнения государственных программ.
• Законность хозяйственных операций.
• Соблюдение финансовой и сметной дисциплины.
• Контроль сохранности государственной собственности.
• Проверка корректности бухучета и доброкачественности документального оформления бухгалтерских записей.
• Контроль корректности материального учета складского хозяйства.

Комплексная ревизия

Данный метод охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта. В качестве особенности можно рассматривать и то, что она охватывает все уровни управления. Результатом комплексной ревизии становятся не только выводы по ведению финансовой и хозяйственной деятельности, но и предложения по совершенствованию производственной деятельности подконтрольного объекта. В таком случае акт ревизии служит итоговым документом и должен быть заверен подписью проверяющей и проверяемой стороны.

Тематическая проверка

Тематическая проверка может проводиться относительно организации учета товарно-материальных ценностей, сохранности денежных средств, ценных бумаг и прочего.

Следствие

Метод рассматривается как процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность конкретных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями. Осуществление следствия выполняется судебно-следственными органами, а регулирование процесса возложено на процессуальное законодательство. На этапе предварительного следствия, или в процессе судебного разбирательства может быть применена судебно-бухгалтерская экспертиза. Ее целью является устранение и предупреждение повторения подобных правонарушений в хозяйственной деятельности предприятий.

В качестве предмета СБЭ могут выступать хозяйственные операции и достоверность их отражения в учетной и отчетной документации, которая стала объектом изучения судебными органами, и требуют специальных экспертных мнений для установления истины. Предметами СБЭ являются:

• Качество проводимых ранее экспертиз.
• Достоверность данных документации первичного порядка.
• Достоверность регистров учета и бухгалтерской отчетности.
• Соблюдение нормативно-правовой документации при совершении хозяйственных операций.
• Нарушения финансовой дисциплины, послужившие причиной образовавшегося ущерба, убытков, причиненных работникам и должностным лицам предприятия в результате хищения.
• Соблюдение учетной методологии.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы выражается в ее процессуально-правовой форме, которая обеспечивает получение доказательных источников в применении экспертных знаний в сфере бухучета в процессе исследования совершенных хозяйственных операций.

Служебное расследование

Предполагает проверку соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также руководящих документов, которые направлены на регулирование производственных отношений. Служебное расследование проводится специально сформированной комиссией, приказом руководителя в случае выявления фактов хищения, недостачи, потери, порчи материальных ценностей организации и некоторых других ситуациях.

Аудит

Данный вид проверки проводится на уровне общегосударственного и ведомственного финансового контроля Счетной палатой Российской Федерации на уровне системы контроля хозяйствующего субъекта – отделом внутреннего аудита. Счетная палата РФ выполняет аудиторскую проверку эффективности использования средств бюджета по конкретным направлениям. В результате подобной проверки становится выявление нарушений, формулировка обязательных рекомендаций субъектам проверки с указанием сроков их исполнения.

Независимая аудиторская проверка имеет как общие черты с формами осуществления финансового контроля, так и некоторые отличия от них.

Отличие аудита от прочих методов финансового контроля

Место аудита в системе контроля основывается на информационной базе, которая выражается в фактах и представленных документальных материалах. Данный вид проверки относят к последующей категории контроля. Если аудиторские услуги оказываются относительно ведения бухгалтерского учета, такой аудит будет относиться к текущему уровню контроля.

Как форма контроля финансовой деятельности аудиторская проверка может содержать в себе элементы ревизии и тематической проверки. Следствие и служебное расследование в аудите не применяются. Понять структуру аудиторской проверки поможет сравнительная характеристика аудита и ревизии.

Рисунок 2. Схожести и различия аудиторской и ревизионной проверки

Исходя из фактов описанных выше, можно выделить следующие различия:

• По цели. Аудит является выражением мнения относительно достоверности финансовой отчетности, оказания услуги, сотрудничества с клиентом. Ревизия, в свою очередь, выявляет недостатки с целью их последующего устранения и порицания виновных.
• По статусу экономических отношений. Аудит является деятельностью предпринимательского характера, а ревизия – исполнительной, направленной на выполнение распоряжений.
• По основе взаимоотношений. Аудит осуществляется добровольно на основании заключенного договора, а ревизия является принудительным мероприятием, по распоряжению вышестоящих органов.
• По управленческим связям. Аудит отражает горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом и отчет перед ним. Ревизия – это связи вертикального порядка и отчетность перед вышестоящим звеном.
• По оплате услуг. Аудиторские услуги оплачиваются нанимающей организацией. Ревизионные процедуры оплачиваются государством или вышестоящими органами.
• По решению практических задач. Аудит направлен на усовершенствование финансового положения клиента, привлечение пассивных источников дохода, помощь и консультационные услуги нанимателя. Ревизия направлена на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений.
• По итоговым результатам. Аудиторское заключение является документом, обладающим юридическим значением для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, местного самоуправления и судебных органов. Итоговый раздел этого заключения, который содержит запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности, может быть опубликован. Заключение аудитора передается представителю заказчика. Ревизионный акт является внутренним документом и предназначается только для пользования контролируемого органа, который в итоге должен быть передан вышестоящему и прочим органам. В нем отмечаются все недостатки, которые были выявлены в процессе проверки, включая незначительные несоответствия. Ревизионный акт передается органу финансового контроля, который выступал инициатором ревизии. Результаты данной проверки могут послужить началом уголовных и административных разбирательств против лиц, которые совершили нарушения.
• По методам работы с информационными материалами. В большинстве случаев аудит использует выборку документов, и только выполняя проверку правильности инвентаризации, применяет сплошной метод. При проведении ревизии всегда используется сплошной метод проверки.

Негосударственный финансовый контроль

Общественный контроль реализуется, основываясь на общественных институтах и законах, которые обязывают органы исполнительной власти представлять информацию всем заинтересованным лицам. В организации общественного контроля важную роль играют СМИ. Деятельность общественного контроля также базируется на информации, которая предоставляется органами Росстата, государственным финансовым контролем, счетными палатами, для которых гласность – ключевой принцип осуществления деятельности.

Финансовый контроль на уровне хозяйствующего субъекта определяется комплексом управленческих задач организации, формируется по всем вышеуказанным принципам финансового контроля. При этом действуют все методические подходы, и применяется большинство форм контроля. В рамках предприятия может быть организован внутренний аудит.

Понятие, цель и задачи внутреннего аудита

Изначально внутренний аудит образовался как деятельность, которая обеспечивает истинность бухучета и финансовой отчетности. Однако на сегодняшний день СВА способно выполнять различные и масштабные задачи.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Если целью аудита считается выражение мнения аудитора относительно истинности финансовой отчетности, то внутренний аудит подразумевает постоянный, нацеленный на будущее процесс, основной задачей которого является содействие руководящему аппарату компании в достижении поставленных целей с максимальной эффективностью. Основными заказчиками и потребителями результатов деятельности службы внутреннего аудита организации, являются собственники, высшее исполнительное руководство и менеджеры различных уровней.

Помимо прочего внутренние аудиторы обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, устанавливают зоны риска и вероятные пути устранения будущих недостатков или недостач, помогают в идентификации и усилении слабых сторон в системе управления. Данный перечень действий можно дополнить обсуждением проблем с управляющими структурами организации, потребности и предложения которых, определяют процедуры внутреннего аудита, обеспечивающий руководителей высшего порядка обширной информацией, которая касается компетенции данных специалистов.

В общем, формирование эффективной системы внутреннего аудита в коммерческой организации позволяет:

• Создать условия для эффективного функционирования, устойчивости и максимального развития организации в условиях многоплановой конкуренции.
• Сохранить и оптимально распределить резервы и потенциал организации.
• Сформировать адекватную систему информационного обеспечения, которая будет соответствовать современным, постоянно изменяющимся условиям хозяйствования и позволит своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

Профессиональные стандарты внутреннего аудита, которые выработаны Международным институтом внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors) определяют ключевое значение внутренних аудиторов в оценке и гарантировании эффективности систем управления рисками систем внутреннего контроля и корпоративного управления. Не так давно СВА был свойственен констатирующий характер, что означает проверку и оценку истинности отражения в бухучете финансовых и хозяйственны операций и истинности отчетности соответственно требованиям нормативных правовых актов. Но на сегодняшний день суть ее деятельности направлена по пути более значительной и обширной постановки целей и задач, выбора объектов проведения аудита.

Кроме того, ключевой задачей нынешних внутренних аудиторов становится не только обслуживание исполнительного руководства, но и предоставление собственникам, руководству организации, потенциальным инвесторам гарантий достоверности финансовой отчетности, эффективности действующей системы внутреннего контроля, соблюдения действующего законодательства, эффективности функционирования бизнес-процессов, использования активов и пассивов предприятия. Подобное изменение базовых задач внутреннего аудита позволяет расширить область его деятельности, которая теперь включает:

• Стратегическое планирование.
• Корпоративное управление.
• Операционную деятельность.
• Оценку рисков.
• Управленческий учет.
• Предупредительный сервисный характер деятельности.

Виды внутреннего аудита

Образование новых требований к системе внутреннего аудита не умоляет применение привычных подходов. Так, на рисунке 2 можно изучить классификацию базовых видов внутреннего аудита.

Рисунок 3. Виды внутреннего аудита

1. Традиционный текущий внутренний аудит, который имеет связь с проверкой истинности бухучета и отчетной документации предприятия.
2. Данный вид имеет ориентированность на инвесторов, акционеров, собственников организации. Он заключается в проверке соблюдения требований по организации корпоративного управления, эффективности функционирования системы внутреннего контроля по организации корпоративного управления, наличию независимых членов Совета директоров, комитета по аудиту, независимого внутреннего аудита.
3. Этот тип внутреннего аудита имеет связь с анализом достижения организацией стратегических целей и анализом обоснованности выбора этих целей в рамках активного развития ситуации на рынке.
4. Включает аудиторскую проверку, направленную на определение и предупреждение злоупотреблений, а также проверку текущих частных вопросов, которые связаны с образованием и анализом сформировавшейся финансовой, производственной, хозяйственной, юридической, организационной ситуаций внутри предприятия.
5. Данный вид подразумевает проверку эффективности управления и деятельности организации и действующего механизма хозяйствования.
6. Направлен на проверку соблюдения требований не только законодательных норм, но и положений внутренних корпоративных регламентов.
7. Данная система подразумевает проверку системы управления рисками.
8. Операционный аудит направлен на проверку бизнес-процессов и отдельных действий во всех областях деятельности предприятия.
9. Этот вид аудита определяется проверкой эффективности и безопасности информационной системы компании, особенно при условиях компьютерной обработки данных.

Организация внутреннего аудита

В современной международной практике служба внутреннего аудита подчиняется не исполнительному руководству, а Совету директоров и комитету по аудиту. Базовая последовательность деятельности Комитета, а также его базовые функции определены Кодексом корпоративного поведения, который был сформирован Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг в 2002 г. (подп. 7.1–7.3 § 7 гл. 1). Практическая польза от формирования подразделения внутреннего аудита для определенного предприятия различается. Общие положения актуальности формирования отдела внутреннего аудита на предприятии можно сформулировать следующим образом:

• Налаживание Советом директоров или исполнительным органом эффективного контроля самостоятельных структурных подразделений организации.
• Выявление при помощи проводимых внутренних проверок и их анализа производственных резервов и наиболее перспективных направлений развития.
• Выполнение внутренними аудиторами консультативных функций в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и прочих служб в головном подразделении и филиалах и дочерних предприятиях.

В целом организацию подразделения внутреннего аудита проводят, согласно нескольким базовым этапам:

1. Определение перечня вопросов, для решения которых формируется подразделение внутреннего аудита, построение системы целей формирования подразделения, ориентированной на действующую политику предприятия.
2. Обозначение базовых функций, которые позволят достичь поставленных задач.
3. Группировка схожих функций и формирование на их основе структурных единиц подразделения внутреннего аудита, специализирующихся на выполнении данных функций.
4. Разработка схем взаимоотношения, определения обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное подтверждение данных процессов в должностных инструкциях и положениях о подразделении внутреннего аудита.
5. Объединение обозначенных структурных единиц в целостный департамент внутреннего аудита, определение его статусного положения, ориентированное на установленный комплекс целей, задач и функций структурных единиц разработки документальное закрепление Положения о подразделении внутреннего аудита.
6. Внедрение подразделения в существующие звенья управления предприятием.
7. Формирование корпоративных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики внутренних аудиторов.

Изложенные требования определяют и направления совершенствования организационной структуры. На рисунке 3 представлена модель функционирования внутреннего аудита в системе управления предприятием современности.

Рисунок 4. Организационная модель функционирования внутреннего аудита