Учетная политика: проведение экспертизы, основные элементы, таблица базисных элементов

Экспертиза учетной политики

    Изучая такую область, как экспертиза учетной политики, вам стоит ознакомиться с основными подходами к ней. Согласно официально принятой системе нормативного регулирования бухучета РФ, можно выделить важность 4-го (низшего) уровня касательно экономических субъектов. Именно к нему относится работа с документацией компании (экономического субъекта), составляющая учетную политику преимущественно в следующих направлениях – техническом, методическом и организационном.

    На сегодняшний день действительно Положение по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое было официально утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 №106н. В нем сформированы базисы вырабатывания и придания гласности определенной учетной политики компаний, законодательно причисляемых к юридическим лицам (не входят кредитные организации). Исходя из учетной политики, можно выделить актуальное сочетание нескольких способов ведения учета в бухгалтерии – первичного наблюдения, ценового измерения, текущей группировки, конечного обобщения фактов хоз. деятельности.

    Проведение экспертизы учетной политики обычно предшествует прочим этапам аудиторской проверки. Таким образом, именно аудитору необходимо узнать, отдано ли распоряжение руководства предприятия по ведению бухгалтерского учета.

    Понятие «учетная политика» можно увидеть в некоторых основных документах по нормативному регулированию бухучета, в том числе в таких, как Закон о бухучете, помимо этого – в Положении по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также в Положении по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

    Определение 1

    Главные положения политики учета касаются разной аудиторской документации, и, в первую очередь, корректных методик проведения аудиторской проверки и принятых на федеральном уровне правил (стандартов) деятельности аудитора, в которых имеются ссылки непосредственно на учетную политику экономического субъекта (компании). Подобные ссылки можно увидеть в федеральных стандартах деятельности аудитора.

    Отмеченные ссылки объединяет четкое указание аудиторам обратить свое внимание на точность формирования и применения экономическим субъектом положений учетной политики. Из этого следует, что непосредственная задача аудитора – провести анализ и оценку общих и частных элементов учетной политики, а также отобразить это в аналитической части полного аудиторского заключения.

    Учитывая действующую с 2002 года главу Налогового кодекса «Налог на прибыль», в статье 313 которой указано, что именно налогоплательщик устанавливает алгоритм ведения налогового учета в конкретной учетной политике для целей налогообложения, предварительно утверждаемой конкретным приказом руководителя. Органы налоговой власти и прочие органы не могут самостоятельно устанавливать обязательные типы документов налогового учета для плательщиков налогов. Получается, что в учетной политике плательщик налогов обязуется сам выделить наиболее важные положения, которыми он будет руководствоваться.

    Как указано в гл.25 Налогового кодекса, лица, проходящие аудиторскую проверку, имеют право оформить учетную политику таким образом, как приведено ниже:

    • в виде единого документа, в который включены положения по ведению учета бухгалтером и по обложению налогами;
    • в виде двух независимых учетных политик, первая из которых предназначена для целей бухучета, вторая – для целей налогообложения.

    Какой бы вариант не использовался, аудитору следует провести проверку правомерности использования ее положений и в целях налогообложения, и в целях бухучета.

    Проведение экспертизы основных элементов политики учета экономического субъекта

    Как было указано выше, обычно к основным элементам учетной политики причисляют технические, методические и организационные. Чтобы провести экспертизу, стоит разработать определенный алгоритм, которого и стоит придерживаться во время аудиторской проверки. Типовой вариант можно увидеть в таблице.

    После того, как таблица будет заполнена, следует провести анализ отображенной в ней информации, а затем сделать выводы об уровне используемой учетной политики в целях ведения бухучета. Уровень может быть неудовлетворительным, удовлетворительным, хорошим. Если выявлен неудовлетворительный уровень, значит, грамотная учетная политика отсутствует, соответствие учетной политики и нормативных актов не выявлено, актуальные методики бухучета не приведены.

    Таблица базисных элементов учетной политики компании

    п/п

    Положения учетной политики

    Нормативный акт, которым предоставлено право выбора

    Альтернативные варианты

    1

    2

    3

    4

    Методический аспект учета

    1

    Амортизация

    ОСНОВНЫХ

    средств

    1. ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
    2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
    3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
    4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (и. 48)
    5. Статьи 256-259, 322, 323 НК
    1. Линейный способ
    2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
    3. Способ уменьшаемого остатка
    4. Способ списания стоимости по сумме чисел лег срока полезного использования

    2

    Амортизация нематериальных активов

    1. ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
    2. Статьи 256-259, 322, 323 НК
    1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия
    2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    3

    Оценка производственных запасов

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58)

    ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"

    По фактической себестоимости

    4

    Оценка готовой продукции

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 59)

    1. По фактической себестоимости
    2. По нормативной себестоимости
    3. По плановой производственной себестоимости
    4. По прямым статьям затрат

    5

    Оценка товаров

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (и. 60)

    По стоимости приобретения

    6

    Оценка незавершенного производства

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 64)

    1. По фактической производственной себестоимости
    2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости
    3. По прямым статьям затрат
    4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
    5. По фактически произведенным затратам

    7

    Расходы будущих периодов

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 65) Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости

    В порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся:

    • равномерно,
    • пропорционально объему производства и т.д.

    8

    Резервы предстоящих расходов и платежей

    Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

    Инструкция по применению плана счетов

    Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах

    9

    Группировка и списание затрат на производство

    Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

    Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26

    Устанавливается предприятием:

    1. по статьям калькуляции;
    2. по видам продукции;
    3. накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т.д.

    10

    Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

    Статьи 271-273 НК

    1. По методу начислений
    2. По кассовому методу

    11

    Резервы по сомнительным долгам

    1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 70)
    2. Статья 266 ПК

    Создаются в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации

    12

    Оценка задолженности по полученным займам

    1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 73)
    2. ПБУ 15/01 "Учет кредитов и займов"

    Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов

    Технический аспект учета

    13

    План счетов бухгалтерского учета

    1. Статья 6 Закона о бухгалтерском учете
    2. План счетов и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 №94н

    В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета

    14

    Форма бухгалтерского учета

    1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 19)
    2. Письмо Минфина России от 24.07.1992 № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"
    3. Методические рекомендации Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.02.1981 № 35 "По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники"
    1. Журнально-ордерная
    2. Мемориально-ордерная
    3. Упрощенная
    4. Журнал-главная
    5. С использованием вычислительной техники (автоматизированная)

    15

    Учет ремонта основных средств

    • Статья 260 НК

       

    • ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

       

    1. Создается ремонтный фонд
    2. Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта
    3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием

    16

    Аналитический учет движения материальных ценностей

    1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58)
    2. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
    1. С применением оперативно-бухгалтерского метода
    2. С применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей)
    3. С применением бескарточного метода

    17

    Списание материалов в расход

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58)

    1. По себестоимости единицы запасов
    2. По средней себестоимости
    3. По себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)

    18

    Учет выпуска продукции

    Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 №94п

    1. С использованием счетов 40 и 20, 43, 90 и др.
    2. Без использования счета 40, только счета 20, 43, 90 и т.д.

    19

    Учет курсовых разниц но валютным счетам

    ПБУ 9/99 "Доходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации"

    Ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

    20

    Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

    Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

    Глава 25НК

    ПБУ 9/99 "Доходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации"

    1. Нормативный
    2. Позаказный
    3. Поиздельный
    4. Попередельный

    21

    Распределение косвенных расходов

    Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

    План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению

    Распределяются пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др.)

    22

    Сводный учет затрат на производство

    Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

    1. По изделиям
    2. По группам изделий
    3. По заказам
    4. Попроцессный

    23

    Инвентаризация имущества и обязательств

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 16)

    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49

    Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе

    24

    Дата представления бухгалтерской отчетности

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 76)

     

    25

    Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 80)

    Утверждается советом директоров

    Организационный аспект учета

    26

    Организационная форма бухгалтерской службы

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 20)

    Статья 6 Закона о бухгалтерском учете

    1. Организуется бухгалтерия
    2. Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер)
    3. Учет ведет сторонняя организация
    4. Учет ведет руководитель организации

    27

    Уровень централизации учета

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 3)

    1. Учет централизован
    2. Имеются бухгалтерии в филиалах

    28

    Структура бухгалтерской службы

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 3)

    1. Двухуровневая
    2. Трехуровневая

    29

    Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (и. 4)

    1. Без выделения филиалов на отдельный баланс
    2. С выделением филиалов на отдельный баланс

    30

    Внутрипроизводственный контроль

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 3)

    1. Организована контрольно-ревизионная комиссия
    2. Имеется подразделение внутреннего контроля

    Экспертиза учетной политики, используемой  в целях налогообложения

    Базисные положения, которые необходимо включать в учетную политику конкретной организации в целях налогообложения, можно увидеть ниже.

    Элементы учетной политики некой компании или организации в целях налогообложения

    п/п

    Положение учетной политики

    Статья НК

    Вариант организации учета в целях налогообложения

    1

    Метод начисления доходов в целях исчисления налога на прибыль

    271, 272

    • Метод начисления
    • Кассовый метод

    2

    Начисление амортизации по амортизируемому имуществу

    259 (п. 1)

    • Линейным
    • Нелинейным

    3

    В отношении группы основных средств, используемых для работы в условии агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации

    259.3 (п. 1)

    • Применять коэффициент 2
    • Не применять коэффициент 2

    4

    По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации (статья применяется)

    259.3 (и. 2)

    • Специальный коэффициент 3
    • Специальный коэффициент 2
    • Повышающий коэффициент не применяется

    5

    По амортизируемым основным средствам Понижающий коэффициент

    259.3 (п. 4)

    • Применяется
    • Не применяется

    6

    При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется

    258 (п. 7)

    • С учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками
    • Без учета количества месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками

    7

    Организация резерва по сомнительным долгам

    266

    • Создает
    • Не создает

    8

    Организация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

    324.1

    • Не создает
    • Создает. Предельная сумма отчислений; ежемесячный процент отчислений

    9

    Организация резерва 11редстоя щи х расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

    324.1

    • Не создает
    • Создает. Предельная сумма отчислений; ежемесячный процент отчислений

    10

    Организация резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год

    324.1

    • Не создает
    • Создает. Предельная сумма отчислений; ежемесячный процент отчислений

    11

    Организация резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

    267

    • Не создает
    • Создает

    12

    При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки

    254 (п. 8)

    • По средней себестоимости
    • По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
    • По стоимости единицы запасов

    13

    Резерв расходов на ремонт основных средств

    324

    • Не создается
    • Создается. Резерв расходов на ремонт основных средств создается исходя из:
      1. совокупной стоимости основных средств на начало налогового периода; предельной суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств
      2. среднего значения фактических расходов, сложившегося за последние три года

    14

    Накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода

    324

    • Производится
    • Не производится

    15

    При привлечении заемных средств (кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов) и предоставлении займов на сопоставимых условиях проценты, начисляемые по долговому обязательству, включаются в состав внереализационных расходов

    269

    • В пределах норматива расходов - ставка рефинансирования ЦБ РФ 1,1 (по долговым обязательствам в рублях / 15% - по долговым обязательствам в валюте)
    • В пределах суммы процентов, начисленных по долговому обязательству, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам

    16

    Стоимость реализованных покупных товаров оценивается следующим методом

    268 (п. 1)

    • По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
    • По средней стоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение ФИФО)
    • По стоимости единицы товара

    17

    При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумаг определяется

    280 (п. 9)

    • По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
    • По стоимости единицы

    18

    Предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

    286, 287

    • Ежемесячно исходя из расчета за предыдущий квартал
    • Ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли
    • Ежеквартально по основаниям (подчеркнуть):

      доходы:

      - не превышают 3 млн руб.

      бюджетная организация:

      - иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство

      - некоммерческая организация, не имеющая дохода от реализации

      - участник простого товарищества в отношении доходов от него

      - инвестор соглашения о разделе продукции

      - выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом

    19

    Оценка незавершенного производства производится по методике

    319

    • Для производств, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья
    • Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг)
    • Для прочих налогоплательщиков

    20

    Налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода по каждому виду налога определяется на основе данных налогового учета

    313-318

    • Путем составления самостоятельных регистров налогового учета
    • На основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами
    • На основе данных бухгалтерских регистров и их корректировки

    Исходя из вышеизложенных пунктов, аудитор может составить выводы относительно уровня системы учетной политики в целях налогообложения. Уровень может быть неудовлетворительным, удовлетворительным, хорошим. Неудовлетворительный уровень свидетельствует об отсутствии грамотной учетной политики в целях налогообложения, о несоответствии учетной политики нормативным актам, обязательно изложенным в Налоговом кодексе (в частности, в главе 25), об отсутствии большей части положений.

    Исходя из полученной информации аудитор делает какие-либо общие выводы относительно учетной политики в целях бухучета, а также касаемо налогообложения, совместно с субъектом определяются дальнейшие методы ведения работ по корректной проверке аудируемого лица или ООО.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,1 из 5 (16 голосов)