Виды бюджетов и как их составлять

Бюджет, который утвержден, организует и направляет деятельность организации. Составляя бюджет, необходимо использовать проверенные данные и качественную информацию. Бюджет выстраивается «снизу вверх» или наоборот.

Первый вариант бюджетного составления — это, когда руководители низшего звена собирают, обрабатывают и передают данные руководящему составу следующего уровня управления. Главной проблемой такого варианта составления бюджета является несогласованность, так как руководители подразделений низшего уровня не имеют представления о целях и планах руководства высшего звена.

Другой тип составления бюджета «сверху вниз» предполагает то, что определяется общая цель, вырабатывается стратегия, а затем составляются конкретные планы, расписанные подробным образом. Недостатки здесь тоже есть. К примеру, неосведомленность руководящего состава в вопросах технологий, производственных процессов, снабжения и сбыта. Поэтому чаще всего при составлении бюджета используют комбинированный вариант.

Бюджет выполняет важнейшие функции в деятельности предприятия:

1. Планирование.
2. Координация.
3. Стимулирование.
4. Контроль.
5. Информационная функция.
6. Обучение.

Планируя основную хозяйственную деятельность в бюджете, руководство имеет возможность четко организовать работу и достичь поставленных целей. При правильно составленном бюджете различные виды деятельности и работа структурных подразделений скоординирована. Все звенья субъекта хозяйствования согласованы между собой. Руководители при составлении бюджета ставят задачи, которые в процессе исполнения бюджета должны будут решить. Значит, бюджет выполняет и стимулирующую функцию. Бюджет – это стандарт, с ним сравнивают фактические показатели, другими словами, контролируют деятельность предприятия. Результаты деятельности предприятия должны быть оценены, бюджет является таким источником информации, по которому можно оценить различные стороны работы хозяйствующего субъекта. Составление бюджета – изучение деятельности организации, ее подразделений, отдельных звеньев, хорошее средство для обучения будущих управленцев.

Виды бюджетов

Цели, задачи, период времени определяют вид бюджета, которых выделяют несколько:

• генеральный бюджет объединяет все подбюджеты в единый, на основе которого ведется управление;
• частный бюджет состоит из статей доходов и затрат и относится к одному участку, процессу, мероприятию;
• долгосрочный и краткосрочный бюджеты;
• постатейный бюджет, где расходы рассматриваются с точки зрения их происхождения;
• бюджет с временным периодом, предусмотрен расход по статье в определенный период без перенесения средств, которые не израсходованы на следующий период;
• гибкий бюджет регулирует показатели. Бюджет состоит из фиксированных сумм и переменных сумм, зависящих от деловой активности;
• статический бюджет рассчитан на конкретный уровень деловой активности;
• преемственный бюджет основан на шаблоне, а исправления отражают изменения текущих процессов;
• бюджет с нулевым уровнем составляется без шаблона.

Общий бюджет организации имеет две части: операционную и финансовую.

Основным источником поступления является выручка от продаж, составляя смету, необходимо учитывать показатели бюджета продаж и их возможные отклонения. Должен производиться учет поступлений из других источников: от продажи имущества, акций.

Показатели платежей, которые ожидаются, формируются при рассмотрении разных бюджетов: закупки материалов, трудовых затрат, накладных расходов. Следует обращать внимание на отсрочку платежей, необходимость приобретения основных средств и акций.

При составлении сметы важным является сопоставление периодов и источников поступления с периодами и источниками их расходования. Это позволяет прояснить, в каких периодах наблюдается нехватка, а в каких излишки денежных ресурсов и наметить дополнительные источники поступления, либо эффективное использование временно свободных средств.

Рисунок 1. Бюджеты и последовательность их составления

Бюджет продаж

Здесь представлены прогнозируемые показатели сбыта по основным видам продукции в натуральном и стоимостном выражении, отчетливо можно увидеть прогноз доходов. Расходы зависят от объема выпуска, который может быть установлен только на основе объема продаж.

Рисунок 2. Бюджет продаж

Главные для бюджета продаж показатели: цена и объем. Необходимо учесть факторы внутреннего характера при составлении данной разновидности бюджета: производственные мощности, насколько совершенны технологии, можно ли производить новый продукт. Из внешних факторов, на которые нужно обращать внимание, выделим ситуацию в экономике в стране, покупательскую способность населения, конкурентный уровень.

Бюджет производства

Эта разновидность бюджета определяет структуру и объем производства в натуральных и денежных показателях на плановый период.

Рисунок 3. Бюджет производства

Безусловно, бюджет производства должен отражать количество продукции, которая будет произведена, а также сведения о производственных заделах на начало и конец периода.

Для учета переходящих запасов существует балансовое уравнение:

$$\begin{gathered} \mathrm{Выпуск} \mathrm{готовой} \mathrm{продукции}+\mathrm{Запрос} \mathrm{продукции} \mathrm{на} \mathrm{начало} \mathrm{периода}= \\ =\mathrm{Запас} \mathrm{готовой} \mathrm{продукции} \mathrm{на} \mathrm{конец} \mathrm{периода}–\mathrm{Количество} \mathrm{реализуемой} \mathrm{продукции}. \end{gathered}$$

Если применять это уравнение к бюджету производства, получается:

$$\begin{gathered} \mathrm{Выпуск} \mathrm{готовой} \mathrm{продукции}=\mathrm{Количество} \mathrm{реализуемой} \mathrm{продукции}+ \\ +\mathrm{Запас} \mathrm{готовой} \mathrm{продукции} \mathrm{на} \mathrm{конец} \mathrm{периода}–\mathrm{Запас} \mathrm{готовой} \mathrm{продукции} \mathrm{на} \mathrm{конец} \mathrm{периода}. \end{gathered}$$

Учитывая $\mathrm{НЗП}$, получают количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:

$$\begin{gathered} Запуск продукции=Выпуск готовой продукции+ \\ +НЗП на конец периода–НЗП на начало периода. \end{gathered}$$

Основываясь на этих данных, составляют группу бюджетов, которые будут показывать потребности в необходимых ресурсах.

Бюджет прямых материальных затрат имеет данные о затратах сырья, материалов, комплектующих по различным типам продуктов и по организации в целом.

Рисунок 4. Производственная программа и бюджет переходящих запасов готовой продукции

Рисунок 5. Производственная программа и бюджет переходящих запасов НЗП

Как рассчитать запас готовой продукции

Расчет производится по формуле:

${\mathrm{ГП}}_{{\mathrm{к}}_{\mathrm{i}}}=\frac{{\mathrm{S}}_{\mathrm{i}}·{\mathrm{t}}_{\mathrm{i}}}{\mathrm{T}}$.

Где ${\mathrm{ГП}}_{{\mathrm{к}}_{\mathrm{i}}}$ – запас готовой продукции $i$-го вида на конец периода; $S_i$ – объем реализации $i$-го вида продукции в будущем периоде; $t_i$ – средний срок хранения готовой продукции $i$-го вида на складе (в днях); $Т$ – длительность будущего периода (в днях).

Зависимость готовой продукции определяется показателем $t_x$ – средний срок хранения готовой продукции. Ориентиром должна быть не та ситуационная обстановка, которая сложилась на складе в данный момент, а сколько на оптимальное время хранения запасов на складе.

Бюджет производства дает количество продукции, которое следует произвести, ориентируясь по намеченному объему продаж и потребностей в запасах. Применяется соотношение:

$ТП=Р{П}_i+Г{П}_{кi}-Г{П}_{нi}$.

Где $ТП$ – объем готовой продукции для планируемого периода; $Р{П}_i$ – предполагаемый объем реализации; $Г{П}_{н}$ – запасы готовой продукции на начало периода.

Чтобы обеспечить непрерывность производства, предприятию нужен запас НЗП, его рассчитывают также как запас готовой продукции, только вместо срока хранения учитывается длительность цикла производства:

${\mathrm{НЗП}}_{\mathrm{к}}=\frac{{\mathrm{В}}_{\mathrm{j}}·{\mathrm{t}}_{\mathrm{i}}·{\mathrm{K}}_2}{\mathrm{T}}$.

Где ${\mathrm{НЗП}}_{\mathrm{к}}$ – запас незавершенной продукции $\mathrm{i}$-го вида на конец периода; $\mathrm{Bj}$- объем выпуска $j$-го вида за будущий период; $t$ – длительность цикла производства (в днях); ${К}_2$ – коэффициент готовности НЗП (обычно $50\%$).

Выпуск валового продукта $\mathrm{i}$-го вида равняется объему выпуска товарной продукции, с учетом коррекции на изменение запасов НЗП:

$В{П}_i=Т{П}_i+НЗ{П}_{кi}+НЗ{П}_{нi}$.

Бюджет материальных затрат

Данная форма учитывает потребности в материалах, составляется в натуральном и стоимостном выражении. Целью является определение объема материалов, которые необходимо иметь для производства запланированной продукции, а также какой объем нужно иметь на запланированный период. В первую очередь, составляется бюджет прямых материальных затрат и бюджет расхода материалов по видам продукции.

Рисунок 6. Бюджет потребностей в материалах

Рисунок 7. Бюджет прямых материальных затрат

Рисунок 8. Расход материалов по видам продукции

Затраты на материалы – это переменная величина, и рассчитывается она по следующей формуле:

$\mathrm{М}=\mathrm{Н}·\mathrm{Q}+{\mathrm{M}}_{\mathrm{к}}$.

Где $М$ – потребность в материалах; $Н$ – норма расхода на единицу продукции; $Q$ – объем производства; ${М}_x$ – запас материалов на конец периода.

Есть такие материалы, которые расходуются вне зависимости от объема выпуска. Основным показателем является длительность планируемого периода $Т$, тогда применяется формула:

$\mathrm{М}=\mathrm{Н}·\mathrm{Т}$.

Разность потребности и запаса, которые есть к началу планового периода определяют объем закупок:

$\mathrm{З}=\mathrm{М}-{\mathrm{М}}_{\mathrm{п}}$.

Где $З$ – закупки (выражение натуральное); ${М}_{н}$ – запас материалов на начало периода. Стоимость закупок равна:

$С=З·Ц$.

Где $З$ – закупки; $Ц$ – цена.

Учитывая средний размер партии, периодичность закупок и средний срок оплаты выстраивается график оплаты задолженности по кредиту перед поставщиками, чтобы впоследствии составить прогноз денежных потоков и финансовый план.

Для того, чтобы рассчитать потребность в заготовке ресурсной базы материалов, необходимо учесть переходящие запасы:

$$\begin{gathered} Количество заготавливаемых ресурсов=Потребность производства+ \\ +Запасы на конец периода–Запасы на начало периода. \end{gathered}$$

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Бюджет показывает, сколько требуется работников основного производственного персонала, а также, какие затраты на оплату труда предстоят в будущем периоде.

Рисунок 9. Бюджет прямых затрат на оплату труда

Основанием для составления таких видов бюджетирования является производственная программа.

Для определения затрат на зарплату работникам по плану ожидаемый объем продукции каждого вида умножают на трудоемкость единицы продукции, затем этот показатель умножают на стоимость одного человека-часа. Можно рассчитать данного вида затраты по центрам затрат (участкам, видам работ) и свести в одну форму. Главное, сохранить деление на затраты постоянного и временного характера.

План потребности в мощностях

Данный план является отражением фонда рабочего времени, оборудования и затрат, которые связаны с использованием этого оборудования в будущем периоде.

Рисунок 10. План потребности в мощностях

Бюджет производственных затрат

Данный вид бюджета показывает, сколько нужно затратить на содержание производственной базы.

Рисунок 11. Бюджет общепроизводственных затрат

В разряд затрат общепроизводственного плана входят цеховые затраты, затраты на эксплуатацию оборудования, они могут быть постоянными и переменными.

Рисунок 12. Бюджет переменных и постоянных общепроизводственных затрат

К статьям бюджета данного вида могут относиться:

• заработная плата рабочих, которые занимаются обслуживанием оборудования;
• износ оборудования;
• ремонт основных средств в цехах, перемещение грузов внутри предприятия;
• содержание управленческого аппарата цеха;
• износ зданий, инвентаря.

Бюджет производственной себестоимости

Данная форма имеет данные о себестоимости видов продукции и затратах на программу производства в будущем периоде.

Рисунок 13. Бюджет производственной себестоимости

В этом бюджете скомпонованы в единый раздел затраты на:

• материалы;
• оплату труда;
• организационные и подготовительные мероприятия по участкам и цехам.

Здесь важное значение имеет метод управленческого учета себестоимости, существует ли практика включения постоянных затрат в себестоимость продукции. Важно разделять постоянные и временные затраты. Последние нужно указывать отдельно на каждый вид продукции.

Нормы расхода материалов, умноженные на их цену, составляют затраты на материалы. Сведения берутся из бюджета потребности в материалах. Издержки на оплату труда извлекают из бюджета прямых затрат на оплату труда. Затраты производственного характера берут из общепроизводственного бюджета

Бюджет общехозяйственных затрат

Бюджет отражает средства, заложенные на содержание инфраструктуры, составляется также как предыдущий.

Рисунок 14. Бюджет общехозяйственных затрат

Статьи, которые включены в этот бюджет следующие: зарплата управленческого аппарата организации, командировочные расходы и поездки, содержание охранной структуры, износ основных средств, средства на охрану труда и подготовку кадрового состава, организованный набор рабочей силы, налоги, сборы, отчисления и др.

Бюджет коммерческих расходов

Это сбыт продукции в будущем периоде и все, что с ним связано.

Рисунок 15. Бюджет коммерческих расходов

Это текущие затраты, которые связаны с реализацией продукции, маркетингом. Они также бывают постоянными и переменными. Комиссионные затраты носят переменный характер и их расчет производится по формуле:

$\text{Комиссионные=\% комиссионных·объем сбыта}$.

Рекламные затраты носят постоянный характер.

Составление финансовых бюджетов

Это разработка прогнозного баланса организации, который является итогом операций финансового и нефинансового направления. Составляется при помощи плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений прогноза движения денежных средств.

Рисунок 16. Бюджет доходов и расходов

Рисунок 17. Бюджет инвестиций

Рисунок 18. Бюджет движения денежных средств производственного предприятия

Для составления такого бюджета необходим анализ дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо учесть максимальный остаток на расчетном счете и в кассе. Следует должным образом проанализировать внешнее финансирование.