Нормативный учет затрат, а также калькулирования себестоимости по отклонениям

В числе целевых моделей управления можно отметить управление по отклонениям.

Особенности модели управления по отклонениям

Согласно базовым принципам данной модели можно выделить две ключевые особенности:

• Управляющее воздействие необходимо только при условии возникновения отклонения от запланированного процесса деятельности или прогнозировании подобного отклонения.
• Вмешательство руководителя происходит только в том случае, если величина отклонений значительна, при незначительных отклонениях исправление осуществляется силами исполнителей.

Учитывая эти факторы, к управленческому учету предъявляются требования фиксации отклонений, адресности информации об отклонениях и возможности их классификации по уровню существенности.

Управление по отклонениям обеспечивают системы учета затрат и себестоимости по отклонениям («стандарт-костинг» и нормативный учет затрат). Выделяют две модели организации учета по отклонениям:

1. Характерная для стандарт-костинга модель, которая подразумевает исчисление и последующий анализ отклонений по итогам обозначенного отчетного периода. Учет отклонений производится на специальных субсчетах в разрезе использованных резервов и факторов. Как правило, они не входят в производственную себестоимость произведенной продукции. Механизмы данной системы сочетаются с бюджетированием в части, связанной с формированием и оценкой гибких бюджетов, т. е. происходит выявление отклонений по факторам. Обычно определяются влияния факторов цен и эффективности использования ресурсов.
2. Для второй модели характерен принцип отечественного нормативного учета. Таким образом, она построена на принципе выявления в системе текущего учета данных о затратах по нормам и отклонениям от них, с сопутствующей классификацией отклонений по причинам, которыми они были спровоцированы. Оформления отклонений данной модели производится сигнальными первичными документами, которые передаются специалистам и менеджерам, способным устранить негативные последствия.

Информация, генерируемая системами «стандарт-костинг» и «нормативный учет затрат», имеет обширный спектр применения в системе управления. Актуальная фиксация отклонений и их анализ с целью определения причин возникновения является ориентиром для управляющего аппарата любого уровня при принятии важных управленческих решений. Разработчики бюджетов, технологи, нормировщики, участники управления по центрам ответственности, менеджеры, отвечающие за мотивацию – это лишь малая часть пользователей данных систем.

Сравнительная характеристика систем нормативного учета и стандарт-костинга

Происхождение двух упомянутых моделей проистекает из общего источника. В начале прошлого века в России были опубликованы переводы работ одного из основоположников стандарт-костинга Д. Ч. Гаррисона. Они послужили стимулом для развития нормативного учета затрат. Особенности плановой экономики, по сравнению с рыночной, привели к появлению некоторых расхождений, но, в общем, эти понятия параллельны и не считаются альтернативными системами калькулирования.

Привести сравнение системы нормативного учета и стандарт-костинга удобнее всего будет в формате таблицы, где наглядно указаны как общие черты методов, так и их различия.

Таблица 1. Отличительные и схожие черты нормативного учета и стандарт-костинга

Несмотря на явную неоднородность задач, системы различаются итоговым продуктом. Конечным продуктом нормативного учета является фактическая себестоимость продукции и данные о ее отклонениях, а стандарт-костинг определяет в качестве конечного продукта нормативную себестоимость и отклонения по видам расходов в разрезе факторов и центров ответственности. Методика сигнального документирования отклонений от норм затрат характерна для системы нормативного учета. В стандарт-костинге данные об отклонениях формируются на специальных субсчетах с заданной периодичностью.

Вывод

Популярность данных моделей калькулирования обусловлена тем, что с точки зрения оперативного управления неэффективно формирование в учете исчерпывающей картины производственного процесса, снабжения и механизмов товарной реализации на каждый отдельный временной промежуток. В случае необходимости ежедневного анализа таких отчетов, менеджеры предприятия тратили бы слишком много времени на данную задачу, в ущерб другим необходимым процессам. Таким образом, управленческий учет требует такого механизма реализации, чтобы первостепенно формировались данные, которые бы указывали на отклонения от плановой модели бизнес-процесса. Тога данные лучше отложатся в памяти, учет позволит сконцентрировать внимание менеджеров на ключевых моментах и поспособствует принятию оптимальных решений по ликвидации рассогласований с установленной моделью бизнес-процесса и организации предупредительных мероприятий.