Счета бухгалтерского учета и двойная запись: план счетов и классификация счетов бухгалтерского учета
Мы помогаем студентам с дипломными, курсовыми, контрольными Узнать стоимость

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

    Сущность и особенности активных и пассивных счетов

    Бухгалтерия в своей работе использует систему счетов. Счета можно представить в виде модель формирования текущих сведений об имуществе, его источниках, обязательствах и хозяйственных операциях предприятий. Сведения и показатели, которые отражаются по бухгалтерскому учету, обобщают и переносят в регистры, а в дальнейшем в бухгалтерскую отчетность. Тему бухгалтерских счетов нельзя рассматривать, без разделения их в соответствии с экономическим содержанием и назначением.

    Данное разделение происходит на активные и пассивные счета.

    Определение 1

    Активные счета — это счета, необходимые для того, чтобы отражать сведения об имуществе предприятия и отвлеченных средствах в виде дебиторской задолженности, а особенность пассивных счетов — это отражение сведений об источниках имущества и привлекаемых средствах в виде кредиторской задолженности.

    По счетам сведения собирают за месяц, после чего их необходимо закрыть и открыть снова в следующем месяце по балансу.

    В виде схемы балансовые активные и пассивные счета отражает рис. 1.

    Рисунок 1. Строение активных и пассивных счетов

    Бухгалтерские счета и двойная запись представлена в виде двусторонней таблицы. Ее левая часть называется дебет (лат. debet – он верит), а правая часть – кредит (лат. creditum – он должен). Счета отражают остатки средств предприятий, включают их источники на начало месяца (входящее сальдо), а на конец месяца исходящее сальдо. Исходящее (конечное) сальдо на конец месяца, к примеру, на 31 июля, является начальным (входящим) сальдо на 1 августа.

    Активные счета и двойная запись за месяц предполагают, что левая часть (дебет) формирует операции, которые увеличивают сумму имущества компании и дебиторскую задолженность. Операции включают:

    • поступление денег в кассу, на расчетный и другой счет;
    • приход сырья, материалов, продукции;
    • капитальные вложения в строительство и покупка основных фондов;
    • финансовые вливания в ценные бумаги;
    • сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, учредителей и участников, по векселям, которые предприятие получает и прочие операции.
    Определение 2

    Счета бухгалтерского учета и двойная запись предполагает, что активные счета по кредиту отражают уменьшение имущества и погашение дебиторской задолженности. Они представлены оттоком денежных средств; расходованием сырья, материалов; списанием проданной продукции; списанием суммы капитальных и финансовых вложений при вводе в эксплуатацию основных фондов и постановке на учет ценных бумаг; погашением дебиторской задолженности потребителей и заказчиков, учредителей и участников и др.

    Бухгалтерия должна за месяц свести обороты по дебету и кредиту с выведением их суммы.

    Активные счета могут иметь исключительно дебетовое конечное сальдо, определяемое с помощью расчетов (рис. 2).

    Рисунок 2. Расчет конечного сальдо по активному счету

    Пример 1

    1 сентября торговая компания имела на остатке продукции в сумме 250000 рублей. За сентябрь по контрактам поставки бухгалтер провел некоторые хозяйственные операции: получено продукции на 520200 рублей, продано и списано со счета продукции в сумме 485100 рублей. Определить остаток по счету "Товары" на 30 сентября.

    Остаток = 250000 + 520200 – 485100 = 285100 рублей.

    Определение 3

    Пассивность счетов характеризуется тем, что они по кредиту отражают операции, которые увеличивают сумму источников средств и размер кредиторской задолженности.

    Операции включают:

    • увеличение собственного капитала;
    • получение заемного капитала в виде кредита или займа;
    • рост суммы кредиторской задолженности перед поставщиками;
    • увеличение долга сотрудникам предприятия по зарплате;
    • рост долга перед бюджетом и внебюджетным фондами в сфере налогов и отчислений;
    • сумма векселей выданных и авансов полученных и др.
    Определение 4

    Пассивные счета по дебету характеризуются уменьшением суммы источников имущества и кредиторской задолженности. Происходит уменьшение сумм собственного капитала; погашения кредитов и займов; уменьшения кредиторской задолженности перед поставщиками с помощью ее погашения; уменьшение долга сотрудникам по зарплате с помощью ее выплаты; уменьшение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами; оплата выданных векселей и зачет полученных авансов.

    Замечание 1

    Конечное сальдо пассивного счета может являться только кредитовым.

    Порядок формирования такого сальдо отражен на рисунке 3

    Рисунок 3. Конечное сальдо пассивного счета

    Пример 2

    На 1 сентября торговое предприятие имело кредитную задолженность перед банком — 258000 рублей. В октябре был заключен еще один договор на кредит в сумме 158200 рублей. При этом по предыдущему в октябре прошла оплата в сумме 128900 рублей. Определить остаток на счете "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":

    Остаток = 258000 + 158 200 – 128 900 = 287 300 рублей.

    На практике встречаются такие случаи, когда по активному счету входящее сальдо и обороты за месяц по дебету равняются кредитовому обороту за месяц по счету, при этом конечное сальдо можно считать нулевым. Пассивный счет, по которому за месяц сумма входящего сальдо и оборотов по кредиту равняется дебетовому обороту, имеет конечное сальдо нулевое.

    Кроме названных активных и пассивных счетов, в бухгалтерском деле широкое использование нашли активно-пассивные счета. Классический пример активно-пассивного счета представлен 76 счетом — "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сальдо данного счета по началу месяца выводят в отдельности по дебиторам и кредиторам. После этого за месяц формируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Далее происходит расчет конечного сальдо по дебиторам и кредиторам, отражаемых в отчетности обособленно.

    Классификация счетов бухгалтерского учета и план счетов

    В соответствии со степенью обобщения, систему счетов бух учета классифицируют на несколько групп:

    • первого порядка (синтетические счета), на которых сведения формируют в самом общем виде (в денежном выражении);
    • второго порядка (субсчета), где сведения формируются более детально и предназначаются для расшифровки сведений синтетического счета (в денежном выражении);
    • третьего порядка (аналитические счета), где сведения нужны для детализации информации по субсчетам (в денежном или в натуральном выражении).

    Так, синтетический счет первого порядка 41 "Товары" формирует сведения об остатках и движении продукции в целом по предприятию. При этом к нему открывают субсчета второго порядка: 41-1 "Товары на складах" (используется предприятиями оптовой торговли и общественного питания), 41-2 "Товары в розничной торговле" (применяется организациями розничной торговли); 41-3 "Тара под товары и порожняя тара” (используют организации торговли и общественного питания); 41-4 "Покупные изделия" (применяется предприятиями общественного питания) и др.

    С целью формирования информации на уровне "центра ответственности", например, секции или склада, требуется более детальная информация. Тогда используют счета третьего порядка. Таким образом, к субсчету 41-1 "Товары на складах", открывают несколько аналитических счетов ("Электробытовые товары", "Хозяйственные товары"; "Мебель"). К субсчету 41-2 "Товары в розничной торговле" могут быть открыты счета: “Косметика”, “Обувь", "Одежда".

    Детализация может быть продолжена открытием счетов 4-го, 5-го и последующих порядков. Так, к аналитическому счету "Обувь" бухгалтер может сформировать счета 4-го порядка: "Обувь демисезонная", "Обувь зимняя", "Обувь летняя". По необходимости открываются и счета 5-го порядка: "Обувь зимняя кожаная", "Обувь зимняя замшевая" и др.

    Формирование массива информации по счетам разного порядка способствует обеспечению заинтересованных пользователей в "своей" информации и, в конечном счете, влияет на принятие эффективных управленческих решений любого уровня.

    Между собой синтетические и аналитические счета имеют связь, так как с их помощью формируется информация об одних и тех же объектах учета, но в разной степени детализации. По этой причине итоговые сведения аналитических счетов, то есть входящее сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и конечное сальдо, должны соответствовать показателям, отраженным на синтетических счетах. Положение по ведению бухучета и отчетности гласит: "данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета".

    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н объединяет синтетические счета и субсчета.

    Его нельзя считать нормативно-правовым документом, поскольку он относится к третьему уровню нормативного регулирования, не требуя регистрации в Минюсте. Базовые положения Инструкции по использованию Плана счетов сформированы на основе нормативной и законодательной документации 1 и 2 уровня регулирования (бухгалтерские стандарты). В целом план счетов является единым для любого предприятия, помимо кредитных и бюджетных организаций.

    В соответствии со своей формой План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов, сгруппированных в 8 разделов в соответствии со своим экономическим содержанием и назначением. Счета зашифрованы 2-значными цифрами, начиная с 01 и, заканчивая 99. План включает и резервные шифры, которые можно присвоить по мере необходимости определенным синтетическим счетам.

    Далее в лекции необходимо рассмотреть основные разделы, используемые в Плане счетов:

    Определение 5

    Раздел I "Внеоборотные активы" (01-09) состоит из счетов для учета основных фондов, нематериальных активов и сумм амортизации, доходного вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, отложенных налоговых активов.

    Определение 6

    Раздел II "Производственные запасы" (10-19) содержит счета, учитывающие материалы, заготовление и приобретение материалов, отклонения в сумме материальных ценностей, а также налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и животных на выращивание и откорм (используется сельскохозяйственными организациями).

    Определение 7

    Раздел III "Затраты на производство" (20-29) формирует счета, на которых проводят учет затрат основного и вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, издержек на содержание обслуживающего производства и хозяйства, включая производственный брак.

    Определение 8

    Раздел IV "Готовая продукция и товары" (40-46) включает счета, учитывающие производство готовых изделий (выполнение работ, оказание услуг), торговую наценку, товары, отгруженные, расходов на продажу, а также выполненные стадии по незавершенным работам.

    Определение 9

    Раздел V "Денежные средства" (50- 59), объединяющий счета для учета денежных средств в кассах, на расчетном, валютном и специальном счете в банке, переводы в пути, финансовых вложений и резервов под обесценивание финансовых вложений.

    Определение 10

    Раздел VI "Расчеты" (60-79), формирующий сведения о расчетах предприятия с подрядчиками и поставщиками, заказчиками и покупателями, в области краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, сомнительных долгов, налогов и сборов, расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Также здесь происходит учет расчетов с сотрудниками в области оплаты труда и другим операциям, с подотчетными лицами, учредителями, различными кредиторами и дебиторами, внутрихозяйственные расчеты.

    Определение 11

    Раздел VII "Капитал", (80-86), с помощью которого формируются счета по суммам собственного капитала, включая уставной, резервный, добавочный, нераспределенную прибыль, а также он включает счета, учитывающие средства для целевого финансирования и собственные акции, которые предприятие выкупило у акционеров.

    Определение 12

    Раздел VIII "Финансовые результаты"(90-99), объединяющий счета, которые формируют финансовые результаты предприятия по отчетному периоду, в том числе счета продаж, определенных расходов и доходов, сумм недостач и потерь от порчи ценностей, резервы будущих расходов, а также доходы и расходы будущих периодов, прибыли и убытки.

    Кроме 8 разделов План счетов содержит блок "Забалансовых счетов", объединяющий счета, по которым учитывается имущество, не принадлежащее предприятию, и обеспечение его обязательств. Этот тип счетов имеет 3-значные шифры (например, 001 "Арендованные основные средства").

    Использование счетов первого и второго порядка, которые содержит План, обладает рекомендательным характером.

    Замечание 2

    Предприятия и фирмы имеют право самостоятельно внедрять синтетические, аналитические и субсчета для своей работы. Также возможно исключение отдельных счетов, уточнение их содержания.

    Определение 13

    План счетов, который формируется и адаптируется под работу конкретного предприятия, отражающие его отраслевую принадлежность и специфику деятельности, называется рабочий план счетов. Его разработка должна проводиться предприятиями самостоятельно и его утверждает руководство приказом по учетной политике, в соответствии с рекомендациями бухгалтерского законодательства.

    Двойная запись в бухгалтерском учете

    Определение 14

    Информацию по бухгалтерским счетам формируют с помощью сплошного, непрерывного и документального фиксирования фактов хозяйственной деятельности. Для этого используется специальный метод, называемый метод двойной записи на счетах.

    Все хозяйственные операции относятся, как к самому имуществу предприятия, так и к его источникам (другому типу имущества). По этой причине запись по счетам осуществляют 2 раза: по дебету одного счета и по кредиту другого.

    Определение 15

    Связанные между собой счета называются корреспондирующими, а саму запись – корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка).

    Далее необходимо рассмотреть использование метода двойной записи на конкретных примерах с отражением в учете хозяйственных операций.

    Пример 3

    На склад предприятия поступили товарно-материальные ценности на сумму 285250 рублей. В первую очередь определяются 2 работающие счета для этой ситуации. По данной хозяйственной операции задействованы 41 счет ("Товары") и 60 счет ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

    Далее необходимо определить, какого типа данные счета. Так, счет 41 "Товары" считается активным, так как на нем отражаются сведения о движении имущества. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – пассив, так как фиксирует сведения о кредиторской задолженности. Операцию необходимо прочитать с экономической точки зрения: приход ценностей увеличил имущество предприятия, но задолженность предприятия выросла за счет поступивших ценностей.

    Происходит рост суммы по активному 41 счету, его отражают по дебету, роста суммы по пассивному счету (60), которое необходимо отразить по кредиту счета.

    Бухгалтер должен в этом случае сделать проводку:

    Дебет сч. 41 "Товары"

    Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками"

    285250 рублей.

    Пример 4

    Предприятие на свой расчетный счет получило сумму по банковскому договору на кредит — 520200 рублей. Необходимо определить счета для составления проводки и записать ее.

    В этой хозяйственной операции в работу вступят 2 счета — 51 счет "Расчетные счета" и 66 счет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

    Активный счет 51 "Расчетные счета" формирует информацию об имуществе предприятия, а счет пассивный 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отразит сведения о кредитной задолженности (суммы заемных средств).

    Увеличение суммы имущества в виде денежных средств расчетного счета на 520200 рублей одновременно увеличит и источник заемного капитала на указанную сумму. Рост суммы по активному счету 51 записывается по дебету, а рост суммы по пассивному счету 66 должен быть отражен по кредиту. Получится следующая бухгалтерская проводка:

    Дебет сч. 51 "Расчетные счета"

    Кредит сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

    520200 рублей.

    Пример 5

    Предприятие перечислило со своего расчетного счета поставщику в счет частичной оплаты продукции по договору поставки. Сумма составила 850600 рублей. Здесь в работу вступают также 2 счета — счет 51 "Расчетные счета" (активный) и счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (пассивный).

    Уменьшение суммы имущества предприятия в одно время вызовет за собой уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками на такую же сумму.

    Уменьшение суммы по активному счету 51 записывается по кредиту, а уменьшение по пассивному счету 60 запишем в дебет.

    Проводка по этой операции выглядит таким образом:

    Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками"

    Кредит сч. 51 "Расчетные счета"

    850600 рублей.

    Пример 6

    Расчетный счет предприятия был пополнен средствами покупателей на сумму 400000 рублей. В данной хозяйственной операции участвуют 2 счета: счет 51 "Расчетные счета" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 51 считается активным, счет 62 также активен, так как фиксирует движение информации о состоянии дебиторской задолженности покупателей или отвлеченных средств. Приход денежных средств увеличивает сумму имущества предприятия, но, с другой стороны, сможет уменьшить дебиторскую задолженность покупателей на эту сумму. Рост суммы по активному счету 51 записывается в дебет счета, а уменьшение суммы по активному счету 62 запишется в кредит этого счета.

    Таким образом, была получена следующая бухгалтерская проводка:

    Дебет сч. 51 "Расчетные счета"

    Кредит сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    400000 рублей.

    Пример 7

    Предприятие произвело перечисление коммерческому банку со своего расчетного счета в частичное погашение задолженности по кредитному договору в сумме 425000 рублей. Эта операция предполагает использование двух счетов: счета 51 "Расчетные счета" и счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

    51 счет является активным, а счет 66 — пассивный.

    При уменьшении имущества предприятия в виде оттока денежных средств с расчетных счетов происходит и уменьшение сумм долга перед банком (то есть уменьшается кредиторская задолженность или сумма привлеченных средств). По этой причине по счету 51 мы можем зафиксировать уменьшение средств, которое отражается по кредиту, а на счету 66 — уменьшение задолженности, фиксируемое по дебету счета.

    Бухгалтер при совершении данной хозяйственной операции осуществит следующую проводку:

    Дебет сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

    Кредит сч. 51 "Расчетные счета"

    425000 рублей.

    Мы рассмотрели 5 операций, которые провело предприятие. Их общая сумма составила 2481 050 рублей.

    Указанные в примерах бухгалтерские проводки необходимо отразить по схемам счетов с принятием условия, что на начало совершения рассмотренных хозяйственных операций в начале месяца по счетам бухгалтерского учета было следующее сальдо:

    Счет 41 — 416000 рублей

    Счет 51 — 480000 рублей.

    Счет 60 — 1257000 рублей.

    Счет 62 — 1485000 рублей.

    Счет 66 — 1124000 рублей.

    Необходимо последовательно отразить записи на схемах бухгалтерских счетов, которые обозначены с помощью шифров. По первой операции сумму запишем по дебету счета 41 и кредиту счета 60. При этом необходимо указать номер операции.

    По второй операции сумму необходимо внести по дебету сч. 51 и кредиту сч. 66, указав номер операции. По оставшимся примерам данные вносятся аналогично.

    После формирования бухгалтерских записей на схемах счетов, необходимо подсчитать обороты на счетах по дебету и кредиту (по каждому счету в отдельности). После определения и записи оборотов по счетам, можно перейти к расчету итогового сальдо за рассмотренный период (месяц). Для этого понадобятся формулы расчетов итогового сальдо по активным и пассивным счетам (таблица 1).

    41 счет

    51 счет

    60 счет

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    Сальдо: 416000 рублей

     

    Сальдо: 480000 рублей

     

     

    Сальдо: 1257000 рублей

    1. 285250

     

    2. 520200

    4. 400000

    3. 850600

    5. 425000

    3. 850600

    1. 285250

    Обороты: 285250

    Обороты-

    Обороты: 920200

    Обороты: 1275 600

    Обороты: 850600

    Обороты: 285250

    Сальдо: 701250 рублей

     

    Сальдо: 124600 рублей

     

     

    Сальдо: 691650 рублей

    62 счет

    66 счет

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    Сальдо: 1485000 рублей

     

     

    Сальдо: 1124000 рублей

     

    4. 400000

    5. 425000

    2. 520200

    Обороты -

    Обороты: 400000

    Обороты: 425000

    Обороты: 520200

    Сальдо:1085000

     

     

    Сальдо:1219 200

    Таблица 1. Схемы бухгалтерских счетов по примеру 1-5

    Мы рассмотрели небольшой фрагмент деятельности предприятия на пяти примерах формирования проводок. Посредством данных примеров мы наглядно рассмотрели контрольную функцию двойной записи.

    Любые изменения в составе имущества предприятия способны синхронно повлечь за собой изменения и в составе источников собственных или заемных средств. При этом контрольное значение метода двойной записи по счетам отслеживается посредством определенного бухгалтерского регистра, который называется оборотная ведомость.

    Замечание 3

    Оборотная ведомость обладает удобной стандартной формой и широко используется в работе предприятий с целью обобщения сведений об остатках и движении средств по соответствующим счетам за период. Показатели в оборотную ведомость необходимо вносить со счетов бухгалтерского учета, в этом случае каждому счету будет соответствовать одна строка оборотной ведомости.

    Другими словами, сведения с бухгалтерских счетов фиксируются горизонтально. Составление оборотной ведомости можно закрепить примером на основе предыдущих данных на примере 5 операций.

    Наименование счета и шифр

    Сальдо

    Обороты

    Сальдо

     

    Д

    К

    Д

    К

    Д

    К

    сч. 41

    416000

     

    285250

     

    701250

     

    сч. 51

    480000

     

    920200

    1275 600

    124 600

     

    сч. 60

     

    1257 000

    850600

    285250

     

    691600

    сч. 62

    1485000

     

     

    400000

    1085000

     

    сч. 66

     

    1124 000

    425000

    520200

     

    1219 200

    Итого за месяц

    2381 000

    2381 000

    2481 050

    2481 050

    1910 850

    1910 800

    Таблица 2. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за период

    Приведенный вариант заполнения оборотной ведомости отражает, что она должна обеспечить равенство по трем парам итогов: сумма исходного сальдо на счетах (2381 000 руб.); суммы оборотов месяца (2481 050 руб.) и суммы итогового сальдо по дебету и кредиту (1 910 850руб.). Помимо этого, сумма оборотов по дебету и кредиту за месяц равна общей сумме оборотов по всем хозяйственным операциям — 2481050 рублей.

    Если же при разнесении бухгалтерских проводок на счетах бухгалтер по небрежности допустит ошибку, то ее возможно обнаружить в оборотной ведомости, поскольку сумма оборотов по кредиту счетов будет меньше, чем сумма оборотов по дебету. Можно сказать, что контрольное значение двойной записи на счетах сопоставляется с итоговой информацией оборотной ведомости по синтетическим счетам.

    Оборотные ведомости составляются и по аналитическим счетам с целью контроля равенства показателей аналитического и синтетического учета. Так, сумма начальных сальдо по аналитическим счетам всегда равняется сумме сальдо начального по синтетическому счету, а обороты за период по аналитическим счетам равны сумме оборотов синтетического счета и сумме итогового сальдо аналитических счетов, то есть сумме конечного сальдо синтетического счета.

    Рассмотренные проводки можно считать простыми, поскольку один счет дебетуется и один счет кредитуется. В практической деятельности можно встретить ситуации, когда необходимо составление сложной бухгалтерской проводки, в соответствии с которой один счет дебетуют, несколько счетов кредитуют, или наоборот, один счет необходимо кредитовать, а несколько счетов дебетовать.

    К примеру, если на расчетный счет предприятия поступают деньги: из кассы, от покупателя и от заказчика за продукцию, от учредителей по формированию уставного капитала, то бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом (рис. 4)

    Рисунок 4. Сложная проводка

    Замечание 4

    Метод двойной записи имеет контрольное значение и работает, как для простых, так и для сложных бухгалтерских проводок. При использовании этого метода для сложных проводок в итоге сумма по нескольким дебетуемым или кредитуемым счетам составляет сумму по корреспондирующему счету.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,8 из 5 (12 голосов)