Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

    Регулирование правовых аспектов

    В существующих государственных административных документах находятся правила и нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, переподготовку, дополнительные курсы и также оценку работы аудиторов. К главным протоколам, регулирующим нормативно-правовые аспекты аудиторской деятельности в России, относятся:

    • ГК;
    • НК;
    • Закон о бухгалтерском учете;
    • Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ΦЗ;
    • Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";
    • Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, утвержденный приказом Минфина России от 17.11.2010 № 153н;
    • Порядок создания единой аттестационной комиссии, утвержденный приказом Министерства финансов России от 27.05.2010 № 51н;
    • Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

    Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России

    Организация деятельности аудиторов в Российской Федерации происходит на основе опыта мировой практики и международных отношений. В ней выделяется две основные концепции ведения и управления аудиторской деятельностью.

    Первая концепция получила широкое распространение в таких странах Европы, как Австрия, Испания, Германия и Франция, где деятельность аудиторов строго подконтрольна административной власти. Они на государственном уровне осуществляют контроль за функционированием аудиторских компаний.

    Вторую концепцию чаще всего используют в США и Великобритания, где характерно в большей мере самостоятельное регулирование аудиторской деятельности, которая в основном ориентирована на требования инвесторов, кредиторов и акционеров. Она регулируется с помощью общественных аудиторских объединений.

    В Российской Федерации система нормативно-правового регулирования деятельности аудиторов только начинает развиваться и  формироваться. Из двух существующих концепций и механизмов управления самой подходящей является система нормативного регулирования деятельности аудиторов, состоящая из четырех уровней (таблица 1.3.1). В таблице эти самые уровни располагаются по порядку, и иллюстрируют уровни госрегулирования, виды и наименования нормативных документов, область регулирования и использования и, также, степень их разработанности.

    Первый уровень состоит из Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ, одного из основных нормативно-правовых актов, определяющий роль аудиторской деятельности в финансово-хозяйственной отрасли, и являющаяся её необходимым равноправным элементом. В этой стране это считается очень важным, ведь исторически сложилось так, что контроль государства всегда имел верх над другими видами контроля и принятие такого закона  дало шанс аудиторской деятельности на существование и функционирование на законных основаниях.

    Таблица 1. Система нормативно-правового регулирования аудита в России

    Уровни регулирования

    Виды и наименования нормативных документов

    Область регулирования и использования

    Степень разработанности

    I

    Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ΦЗ

    Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

    Закон принят

    II

    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

    Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг

    Федеральные стандарты (разработано и утверждено 34 правила (стандарта))

     

    Законодательные и подзаконные нормативные акты

    Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

    Разработаны в соответствии с федеральным законодательством нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности и др.

    III

    Внутренние правила (стандарты) саморегулируемых аудиторских организаций

    Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне саморегулируемых аудиторских организаций

    Разрабатываются саморегулируемыми аудиторскими организациями

     

    Нормативные документы министерств и федеральных служб

    Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский

    Министерствами и федеральными службами принят и разрабатывается ряд документов по видам аудита

    IV

    Внутренние регламенты (аудиторские стандарты)

    При проведении осязательного аудита и сопутствующих аудиту и прочих услуг

    Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

    Ко второму уровню документации, которая регулирует деятельность аудиторов в России относится та, которая освещает основные вопросы по регуляции аудиторской деятельности, необходимые для реализации аудиторами. Сюда также включены 33, разработанные и утвержденные на сегодняшний день, федеральных стандарта.

    Третий уровень системы нормативно-правового регулирования деятельности аудиторов представляет собой внутренние стандарты саморегулируемых организаций с деятельностью аудиторской направленности. Главной задачей этих стандартов является закрепление норм аудиторской деятельности, которые однозначно трактуются как субъектами финансово-хозяйственной отрасли, так и арбитражными судами. Также к этому уровню относятся нормативно-правовые акты всех министерств и федеральных организаций, которые регулируют аудиторскую деятельность в определенных отраслях, организациях и также касаемо конкретных вопросов налогообложения, финансов, бухгалтерского учета и других отраслей.

    Четвертый уровень состоит из внутренних регламентов и внутрифирменных стандартов деятельности аудиторов, которые разрабатываются аудиторскими компаниями и индивидуальными аудиторами основываясь на федеральных стандартах и практике аудиторской деятельности. Суть и шаблон документации такого рода является индивидуальной разработкой каждой из организаций, и на их основе можно определить уровень и репутацию аудиторской фирмы.

    Закон о Саморегулируемых организациях (СРО)

    Принятие Закона о Саморегулируемых организациях в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ обратило внимание на такие аспекты, как СРО аудиторов и связанные с этим организационные вопросы, ведению реестра аудиторов и СРО аудиторов и другие.

    Обратим внимание на некоторые аспекты Закона о СРО. Он является концептуальным документом, в котором собраны нормативно-правовые положения деятельности аудиторов в России. Вместе с ним следует также рассматривать и другие правовые документы, относящиеся к узкому виду деятельности, например ГК, НК, Закон о бухгалтерском учете, Закон о СРО и другие.

    Закон состоит из 26 статей, которые отражают основные определения: аудиторская деятельность, прилагающиеся к аудиту услуги, дополнительные услуги аудиторов, аудитор, аудиторская фирма, СРО (саморегулируемая организация) и другие.

    Основными положениями закона регулируются:

    1. Права и обязанности аудиторских фирм и их клиентов, с которым был заключен договор на предоставление аудиторских услуг.

    2. Факторы, которые необходимо учитывать при проведении аудита.

    3. Суть различных стандартов деятельности аудиторов, заключения аудиторского процесса, и также заведомо ложное заключение.

    4. Сущность Кодекса профессиональной этики аудиторов.

    Помимо этого, Закон поясняет, что именно стоит понимать как аудиторскую независимость, аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы, осуществление контроля деятельности аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, квалификационный аттестат аудитора, и также существую ли основания для его аннулирования и каков порядок этого процесса.

    В Законе о СРО есть 7 статей, которые освещают вопросы управления аудитом, и также акцентируется внимание на государственном регулировании, участие Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемых организаций аудиторов, требованиям, предъявляемых участникам данной организации и ведения специальных реестров аудиторов.

    Также существуют некоторые существенные отличия недавно принятого Федерального закона “Об аудиторской деятельности” от предыдущего.

    1. Проведение обязательного аудита. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ΦЗ обязательный аудит имеют право проводить не только аудиторские фирмы, но и индивидуальные аудиторы. Но не считая те организации, которые пустили свои ценные бумаги в оборот на торговых фондовых биржах и в других организациях, которые занимаются торговлей на рынке ценных бумаг, и также в кредитных и страховых организациях, пенсионных фондах, которые не имеют отношения к государству, организациях, у которых уставной капитал на государственную собственность составляет минимум 25%, различных государственных корпорациях и компаниях и консолидированных отчетах. Таким организациям обязательный аудит проводится только аудиторскими фирмами (часть 3, статья 5).

    2. Количество работников в аудиторской фирме. На данный момент компания должна состоять минимум из 3 человек (часть 2, статья 18).

    3. Общественные организации аудиторов. Организации такого типа учреждаются в виде саморегулируемых некоммерческих организаций аудиторов. Количество членов такой организации: минимум 700 физических лиц, и, минимум 500 коммерческих компаний (часть 3, статья 17).

    4. Обязательное наличие членства в саморегулируемой некоммерческой организации, как для индивидуальных аудиторов, так и для аудиторских фирм. Данное членство является заменой лицензирования аудиторской деятельности (статьи 3, 4, 17, 18). При этом существует условие, что членами таких организаций должны быть как физические, так и юридические лица.

    5. Компоненты услуг, которые оказывают аудиторы. В данном законе появилось распределение на аудит, дополняющие аудит, услуги и другие услуги, связанные с данной деятельностью. Внешний аудит делится на обязательный, инициативный и аудит по специальным задачам. Список услуг регламентируется  федеральными стандартами аудиторской деятельности.

    6. Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются специальным федеральным органом в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ΦЗ. По предыдущему Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ они утверждались Правительством Российской Федерации.

    До ратификации федеральных аудиторских стандартов, предусмотренных федеральным законом, соответствующим федеральным органом, обязательными для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются федеральные правила, утвержденные до дня, когда в силу вступает федеральный закон, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696. Помимо этого, при аудите применяются стандарты, утвержденные Комиссией при Президенте Российской Федерации по аудиторской деятельности (с учетом решения Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России от 25.09.2008).

    Данный список изменений относится в основном к общим положениям. Также важно, что по ряду статей Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ в скором времени должны быть утверждены дополнительные законодательные документы.

    В соответствии с этим, Министерство финансов России, как федеральный орган, руководящий сферой аудиторской деятельности, в сотрудничестве с СРО должны направить все свое внимание на следующие аспекты:

    1. Определение порядка сдачи квалификационных экзаменов для получения и подтверждения аттестата аудитора в более упрощенном порядке.

    2. Решение вопросов, связанных с осуществлением законной аудиторской деятельности аудиторами, которые ранее проходили аттестацию (до 1 января 2011 года)  и получили квалификационные аудиторские аттестаты.

    3. Определение формирования, наполнения и сохранности компенсационного фонда СРО, и также правил и условий осуществления выплат из этого фонда и гарантий возврата выплаченных средств.

    4. Установление возможностей фактического, а не только формального голосования членов СРО (отсутствие возможности манипуляций голосами).

    5. Четкое определение перспектив оформления и регистрации СРО аудиторов.

    6. Наличие рекомендаций по учреждению суммы “сборов” с аудиторов и аудиторских фирм (взносы в СРО и компенсационный фонд СРО, оплата стоимости контроля качества и другие).

    Нормативная поддержка Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ обеспечивается действующими федеральными стандартами аудиторской деятельности, приказами Министерства финансов России и другими документами (таблица 1.3.2).

    Знание Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ необходимо индивидуальным аудиторам, руководителям аудиторских фирм, бухгалтерам предприятий, юристам, экономистам и другим специалистам, которым адресованы его нормы, сотрудникам государственного аппарата, финансовых и налоговых органов.

    Таблица 2. Нормативная правовая поддержка Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ

    Номер, наименование статьи Закона

    Нормативные и законодательные акты в поддержку данной статьи

    1

    Аудиторская деятельность

    ст. 264 НК

    федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами"

    1

    Аудиторская деятельность

    № 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации";

    № 31 "Компиляция финансовой информации";

    № 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности" Международный стандарт финансовой отчетности № 1

    ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н

    2

    Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность

    Конституция РФ

    ГК

    НК

    Законы о СРО, о бухгалтерском учете, Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и др.

    указы Президента РФ постановления Правительства РФ нормативные акты федеральных органов исполнительной власти нормативные акты субъектов РФ федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

    3

    Аудиторская организация

    ст. 1, 5, 8, 10, 13, 18, 19, 20 Закона

    4

    Аудитор

    Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации

    Кодекс этики аудиторов России ст. 8, 10, 11, 12, 13, 20 Закона № 307-ΦЗ

    5

    Обязательный аудит

    Федеральные законы "О бухгалтерском учете", "О банках и банковской деятельности", "Об организации страхового дела в Российской Федерации", "О негосударственных пенсионных фондах", "О потребительской кооперации", "Об акционерных обществах" ст. 1,6 Закона федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита"; № 3 "Планирование аудита"; № 5 "Аудиторские доказательства"; № 10 "События после отчетной даты"; № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника"

    6

    Аудиторское заключение

    федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 10; № 22 Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям"

    7

    Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов

    федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности Международные стандарты аудита Кодекс этики аудиторов России Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России, утв. решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, протокол от 26.09.2007 № 09/-07)

    8

    Независимость аудиторской организации, аудиторов

    ст. 13, 17, 18, 20 Закона

    9

    Аудиторская тайна

    федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 Кодекс этики аудиторов России

    10

    Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

    федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 7; № 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях" ст. 17, 19, 20, 23 Закона приказ Росстата от 06.09.2010 № 306 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере торговли, услуг, туризма, транспорта и связи, правонарушений"

    11

    Квалификационный аттестат аудитора

    ст. 4, 12 Закона

    Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, утв. приказом Минфина России от 17.11.2010 № 153н; Порядок создания единой аттестационной комиссии, утв. приказом Минфина России т 27.05.2010 № 51н; Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности "Образование аудитора"

    12

    Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

    ст. 11 Закона

    13

    Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

    ст. 4, 8, 18, 20, 23 Закона

    14

    Права и обязанности аудируемого лица и лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

    ст. 13, 5, 6, 9 Закона

    15

    Государственное регулирование аудиторской деятельности

    ст. 16-18, 21-23 Закона приказ Минфина России от 07.03.2002 № 47 "Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации"

    16

    Совет по аудиторской деятельности

    ст. 15, 23 Закона

    Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации

    17

    Саморегулируемый организации аудиторов

    ст. 2-4, 7, 10, 11, 15, 18, 19-23 Закона

    18

    Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

    ст. 17 Закона

    19

    Ведение реестра аудиторов и аудиторских организации

    ст. 3, 4, 17 Закона

    20

    Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

    ст. 3, 4 Закона Закон о СРО КоАП

    21

    Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов

    ст. 5,17 Закона

    22

    Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов

    ст. 17, 15 Закона

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,7 из 5 (11 голосов)