Как осуществлять учет процесса реализации и правильно использовать финансовые результаты

Как осуществлять учет процесса реализации и правильно использовать финансовые результаты

    Особенности учета процесса реализации

    Учет процесса реализации в соответствии с Налоговым кодексом РФ осуществляется при продаже готовой продукции, которая выпускается производственными организациями. Он состоит в доведении продукции от производителя до потребителя, включая выявление и сопоставление затрат по выпуску продукции (работ, услуг) и ее продажу с полученными результатами. В ходе реализации происходит завершение кругооборота капитала и создание предпосылок для его возобновления в новом качественном виде на другом уровне. Именно этот этап характеризуется признанием факта существования предприятия с определением общественно необходимого времени, которое может оплачиваться обществом с помощью цены реализации продукции (работ, услуг).

    Реализация продукции может являться продолжением производственного процесса. По этой причине в рамках этого процесса к затратам производства необходимо добавить затраты, которые связаны с упаковкой, тарой, транспортировкой, рекламными акциями и размещением товара, другими расходами по реализации.

    Продукцию можно считать реализованной с того момента, как произошла передача прав собственности потребителю на нее, в том числе от покупателя произошло получение прав требования выручки от продаж. Налоговый учет признает реализацию в момент признания доходов и расходов продавцов. Полученную выручку от реализации готовых изделий уменьшают на сумму фактических производственных и реализационных затрат с выявлением результата: прибыль или убыток от продаж.

    Замечание 1

    На предприятиях, которые выполняют работы и оказывают услуги, долг заказчиков появляется с того времени, как работа сдана ему или оказана услуга. С этого же момента фактические издержки по выполненным работам и оказываемым услугам должны быть списаны с уменьшением выручки от сдачи работ (услуг) и с выявлением финансового результата.

    Бухучет процесса реализации и его задачи

    Бухгалтерия торговых компаний признает процесс реализации в виде процесса доведения до потребителей товаров, которые они могут приобретать и в дальнейшем продавать. С того момента, как права собственности на продукт перешли покупателю, его можно считать реализованным, а сумму отпущенных изделий по покупным ценам и расходы по продаже, которые относятся к этим изделиям, необходимо списать в уменьшение выручки и для выявления финансового результата.

    Задачами бухучета реализации товара, работ, услуг являются:

    • оформить документально и своевременно отразить в учете отгрузку (отпуск) готовых изделий, сдачу выполненных работ и оказанных услуг, расхода на отгрузку и реализацию;
    • правильно исчислять списываемые в ходе реализации расходы;
    • своевременно принять к учету поступившие средства от покупателей (заказчиков);
    • правильное исчисление финансового результата от продажи готовых изделий, работ, услуг.

    Основные факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета в процессе продажи, представлены:

    • переходом права собственности к покупателям в процессе отгрузки готовых изделий, их отпуска, при выполнения работ и оказания услуг и одновременного получения прав требования от покупателей выручки от продаж;
    • осуществлением расхода по отгрузке и реализации;
    • определением и списанием расхода по сбыту готовых изделий;
    • погашением потребителями долга за готовый продукт, работу, услуги;
    • выявлением финансового результата от реализации.

    Отражение на счетах операций процесса реализации

    Замечание 2

    Все расходы предприятий, которые относятся к реализации продукции, включая стоимость тары и упаковки, ее транспортировку, комиссионные вознаграждения сбытовым компаниям и посредникам, рекламные расходы, в течение периода собираются на сч. 44 «Расходы на продажу». В конце месяца все расходы должны быть списаны на сопоставляющий счет 90 «Продажи», с помощью которого может быть выявлен фактический результат от реализации.

    Анализ и списание коммерческих расходов осуществляется общей суммой или распределяется в соответствии с видами реализованных изделий пропорционально их фактической себестоимости. Этот подсчет требует выполнение нескольких процедур:

    • расчет суммы коммерческих расходов, подлежащих распределению (оборот по дебету сч. 44 «Расходы на продажу»);
    • выбор базы распределения, которая, как правило, включает сумму фактической себестоимости по всем видам проданных изделий;
    • исчисление показателя распределения с помощью отношения суммы коммерческих расходов к базе распределения;
    • формирование суммы коммерческих расходов, которые относятся к каждому из видов изделий с помощью произведения их фактической себестоимости на полученный показатель распределения.

    Сумма фактической производственной себестоимости по каждому типу изделий с расходами на продажу, которые относятся к этому виду изделий, может определять полную себестоимость изделий, которые предприятие желает реализовать.

    Налоговое законодательство рассматривает процесс реализации с помощью методов «по отгрузке» или «по оплате». Для расчета налога на прибыль налогоплательщиками используют 2 метода, посредством которых происходит признание доходов и расходов:

    1. Метод начисления, используемый по общему правилу всеми компаниями. Он признает доходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от фактического поступления денег, имущества или прав. Расходы также признаются таковыми в отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от времени фактических выплат по ним.
    2. Кассовый метод используют компании, выручка которых в среднем за предыдущие 4 квартала, не учитывая НДС, была не более 1млнрублей в каждом квартале. Дата получения дохода по этому методу является днем поступления средств на банковский счет или в кассу, прочего имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, включая погашение задолженности перед налогоплательщиком другими способами. Расходы налогоплательщика признаются затратами после их фактической оплаты.

    В этой ситуации предприятие на балансе имеет не дебиторскую задолженность по сч. 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»), а продукцию, которая отражается по дебету сч. 45 («Товары отгруженные»). Здесь отгрузка товара должна быть отражена по дебету сч. 45 с кредита сч. 43 («Готовая продукция») по производственной себестоимости. В случае поступления средств от покупателей и переходе к ним прав собственности на товар, продукция списывается продавцом со сч. 45 на дебет сч. 90 («Продажи»).

    По мере того, как происходит выполнение и сдача заказчику работ и услуг, их фактическую стоимость списывают непосредственно на сч. 90.

    Учет реализации товара, который ведут оптовые компании торговли, аналогичен учету реализации в сфере производства. Нюанс заключается в том, что для учета товаров используется другой счёт — 41 «Товары». Основной особенностью является то, что розничные организации, обычно оценивающие и учитывающие продукцию по продажной стоимости, при принятии к учету продукции к покупной стоимости прибавляют наценку. Эта операция в виде бухгалтерской проводки выглядит таким образом:

    Дт 41 «Товары»;

    Кт 42 «Торговая наценка».

    По мере поступления денег от покупателя бухгалтер формирует проводку:

    Дт 50 «Касса»;

    Кт 90 «Продажи».

    Реализованная продукция списывается с помощью проводки:

    Дт 90 «Продажи»;

    Кт 41 «Товары».

    Поскольку по дебету и кредиту сч. 41 происходит учет товара по продажной цене, то для выявления фактической прибыли или убыточной деятельности в конце каждого периода исчисляют и списывают торговую наценку, которая приходится на реализованную продукцию:

    Дт 90 «Продажи»;

    Кт 42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

    Формирование финансового результата

    Реализация неразрывно связана с процессом формирования, при этом происходит использование финансовых результатов. Бухучет формирования и использования финансовых результатов предприятия и призван решить следующие задачи:

    • своевременное отразить в учете полученные суммы дохода и понесенного расхода;
    • правильность в исчислении финансового результата деятельности предприятия;
    • своевременно определить и перечислить налог на прибыль;
    • правильно сформировать годовой финансовый результат.

    Основные факты хозяйственной жизни, которые составляют в сумме процесс формирования и использования финансового результата, включают в свой состав:

    • списание прибыли (убытка) от реализации готовых изделий, работ, услуг;
    • списание прочих доходов и расходов;
    • расчет и начисление налога на прибыль, налогового штрафа и пени по налогу на прибыль;
    • формирование финансового результата по итогам года, в том числе закрытие счета прибыли и убытков.

    Финансовый результат от основной деятельности предприятий можно определить по активно-пассивному составляющему сч. 90 «Продажи»,. По этому счету записи производят по субсчетам на протяжении отчетного года накопительным методом. Каждый месяц сопоставляется кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка» и совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90.2— 90.7 с формированием финансового результата в виде прибыли или убытка от продаж. Его каждый месяц заключительными оборотами необходимо списывать с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки».

    Синтетический счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату, но, тем не менее, каждый субсчет, открываемый в его дополнение, обладает накапливающим сальдо в течение отчетного года.

    Вывод 1

    Так, субсчет 90.1» Выручка» всегда имеет сальдо по кредиту, субсчета 90.2—90.7 — дебетовое сальдо, субсчет 90.9 — дебетовое (списание по сч. 99 в качестве прибыли), или кредитовое (списание по сч. 99 в качестве убытка).

    По завершению отчетного года все открытые субсчета к 90 счету, за исключением субсчета 90.9, должны быть закрыты с помощью внутренних записей. При этом аналитический учет счета 90 всегда ведут по видам проданной продукции и прочим сегментам продаж или направлениям.

    На сопоставляющем счете 91 отражение находят прочие доходы и расходы предприятия, при этом порядок отражения операций на нем аналогичен порядку учета по 90 счету. Здесь также накопительно производятся записи по субсчетам за год, каждый месяц сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам с формированием финансового результата. Результат заключительными оборотами необходимо списать с субсчета 91.9 на 99 счет.

    Итоговый финансовый результат работы компании за отчетный период должен быть учтен на пассивном финансово-результатном сч. 99. По дебету 99 счета бухгалтер отражает убытки, расходы и потери, а по кредиту формируется прибыль (доход) предприятия. В целом итоговый финансовый результат включает в себя несколько элементов:

    • финансовый результат от обычных видов деятельности с выявлением на сч. 90 и ежемесячным списанием с помощью одной из следующих проводок в соответствии с видом полученного финансового результата:
      • Прибыль — Дт 90.9 — Кт 99 или
      • Убыток — Дт 99 — Кт 90.9.
    • финансовый результат от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов) с выявлением на 91 счете и ежемесячным списанием на счет 99:
      • Дт 91.9 — Кт 99;
      • Дт 99 — Кт 91.9 — превышение прочих расходов над прочими доходами;
    • налог на прибыль и штрафные санкции, которые уменьшают сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия и ее собственников, при этом начисление налога на прибыль и штрафов формируется с помощью проводки:
      • Дт 99 — Кт 68 («Расчеты по налогам и сборам»).

    После того, как результат был списан со сч. 90 и 91 и начислен налог на прибыль по сч. 99, происходит формирование чистой прибыли накоплением в течение отчетного года. Заключительная запись декабря завершается процессом реформации баланса, когда происходит перевод полученного за год результата в виде прибыли или убытка в прибыль или убыток прошлых лет. То есть происходит закрытие 99 счета с переносом накопленной на нем суммы в пассивный фондовый счет 84 («Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Для этого используются проводки:

    Дт 99 — Кт 84 или

    Дт 84 — Кт 99 списан убыток отчетного года.

    Эта завершающая проводка формируется последней в отчетном году и ее дата должна быть 31 декабря отчетного года. Отметим, что 99 счет не имеет сальдо на начало и на конец отчетного периода.

    Для того, чтобы обобщить сведения о наличии и перемещении сумм нераспределенной прибыли предприятия, необходим пассивный фондовый счет 84. Экономическое содержание 84 счета состоит в аккумулировании невыплаченной в виде дивидендных выплат нераспределенной прибыли, которая остается у предприятия в качестве внутреннего источника долгосрочного финансирования.

    В процессе распределения полученной прибыли посредством решения общего собрания акционеров (участников), предприятие формирует в бухгалтерии несколько проводок:

    Дт 84 — Кт 75.2 «Расчеты с учредителями по доходам» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены дивиденды (доходы) учредителям.

    Дт 84 — Кт 82 «Резервный капитал» — часть чистой прибыли направляется на создание резервного капитала.

    В ходе списания с бухгалтерского баланса убытка в отчетном периоде составляются проводки:

    Дт 80 «Уставный капитал» — Кт 84 — уменьшается сумма уставного капитала, которая может быть доведена до суммы чистых активов с помощью уменьшения на сумму убытка.

    Дт 82 — Кт 84 — убыток покрыт с помощью средств резервного капитала.

    Замечание 3

    После того, как эти операции отражены сальдо по сч. 84, то можно увидеть сумму нераспределенной прибыли, которую необходимо оставить без изменений до определенного решения собрания акционеров. Прочие операции по этому счету на протяжении периода не осуществляются.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,6 из 5 (20 голосов)