Структура МСФО по стандартам IAS и IFRS

На сегодняшний день существует два вида общепринятых стандартов финансовой отчетности, а именно:

В 2002 году Европейский союз по МСФО издал регламент № 1606/02, согласно которому МСФО приобрели статус закона прямого действия. Международные стандарты, в свою очередь, получили статус официального правового акта и стали достоянием Европейского сообщества.

Признаки структурирования МСФО

Структура МСФО включает следующие признаки:

• Концептуальный, структурный, технологический уровни
• Стандарты, связанные с отражением финансовых результатов и прибыли.
• Стандарты, связанные с объединением бизнеса.
• Прочие стандарты.

Концептуальный уровень

В данный уровень можно включить несколько концептуальных основ:

• Принципы и элементы МСФО.
• Оценку элементов.
• Концепции капитала.

Принципы не являются стандартом и не подменяют их конкретных положений. Основной целью принципов является обеспечение последовательного и логически выраженного построения МСФО, а также они служат базой для профессиональных суждений.

Структурный уровень

Данный уровень МСФО объединяет в себе стандарты, которые, так или иначе, имеют связь с положениями о корректном составлении финансовой отчетности и раскрытия информации. К нему относятся стандарты IAS 1, 7, 34.

Технологический уровень

В нем объединены стандарты имеющие отношение к подготовке отчетности касающейся активов, имущества, аренды компаний, правил их оценки и отражения в отчетах убытков и обесценивания. В данный список вошли стандарты IAS 2, 16, 17, 36 и 38.

Уровень отражения финансовых результатов и прибыли

К категории стандартов имеющих связь с правилами признания выручки, определением налогооблагаемой базы по налогам на прибыль принято относить IAS 12, 18 и 33.

Объединение бизнеса

Группа стандартов, связанных с объединением бизнеса, также включает стандарты по подготовке консолидированной и сегментной отчетности. В нее входят стандарты IAS 27 и 28, а также IFRS 3 и 8.

Прочие стандарты

Это условная группа, использующаяся для систематизации управленческого и финансового назначения стандартов.

Базовые концепции МСФО

Согласно международным стандартам финансовой отчетности существует три основные концепции, а именно:

• Приоритет экономического содержания над формой.
• Справедливая стоимость.
• Прозрачность.

Далее будут рассмотрены международные стандарты и одновременно сопоставлены российские положения по бухгалтерскому учету с выявлением ключевых различий. В последующем станет понятно, что различия методов учета и формирования отчетности исключаются посредством применения грамотной политики учета по МСФО и РПБУ. Несмотря на это, сформировавшиеся традиции отечественной экономической системы не позволяют полностью устранить различие этих трех базовых концепций. При рассмотрении конкретных стандартов, возможные различия будут указаны.

Принципы МСФО

В данный период времени отечественный бухучет находится в стадии реформирования. 6 марта 1998 года было принято постановление Правительства РФ № 283, в котором была утверждена программа, подразумевающая реформирование бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Принятие Концепции развития бухгалтерского учета РФ стало вторым шагом на пути к реформированию. Результатом выполнения программы можно считать:

• Формирование обновленных редакций практически всех российских положений по бухучету.
• Принятие нового плана счетов.
• Принятие ПБУ.
• Утверждение форм бухгалтерской отчетности.

Особенное значение в свете реформы стали приобретать концептуальные основы формирования и предоставления финансовой отчетности, включающие принципы МСФО, сущность ее элементов, их признание, оценку, концепцию определения и поддержания капитала.

Классификация принципов МСФО

Строгая и общепринятая классификация принципов МСФО пока не имеет четких границ, однако принято разделять принципы согласно схеме, указанной далее.

Для выполнения поставленных задач, составление финансовой отчетности должно быть выполнено по методике начисления. В соответствии с данным методом результаты хозяйственных операций и прочие действия признаются только по факту их совершения, но не тогда, когда деньги по ним получены или выплачены. Процессы находят отражение в записях и отчетах того промежутка, к которому относятся. Отчетность, сформированная согласно методу начисления, информирует пользователя не только о предыдущих операциях, но и об обязательствах выплаты и денежных средствах, полученных в последующем.

Признание доходов для целей бухучета в РФ определено ст. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. Согласно данному положению выручка признается в момент перехода права собственности от предприятия к покупателю. Расход, если учитывать ст. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, признается в момент передачи актива. Порядок определения расходов при методе начисления для целей налогового учета РФ содержится в ст. 272 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Следующий принцип – непрерывности деятельности, заключается в составлении бухгалтерской отчетности, руководствуясь допущением, что компания действует, и будет вести деятельность в обозримом будущем. Таким образом, не рассматривается скорейшее сокращение масштабов деятельности предприятия или его ликвидация. Принцип является отражением жесткого бизнес-закона, предполагающего недопустимость предприятием приостановления деятельности после регистрации и систематичности убыточности деятельности.

Воплощение качественных характеристик невозможно без соблюдения ряда определенных принципов, а именно:

• Существенность.
• Правдивость.
• Превосходство содержания над формой.
• Нейтральность.
• Осмотрительность.
• Полнота.
• Актуальность.
• Баланс расхода и дохода.
• Баланс качественных характеристик.
• Достоверное и объективное представление.

В свою очередь, качественные компоненты финансовой отчетности, являются незаменимыми атрибутами, делающими финансовую информацию доступной и полезной для пользователя.

Существенность

На уместность оказывает влияние ее характер и существенность. Информация может считаться существенной, если ее искажение или устранение способно оказать влияние на экономическое решение пользователя. Использование данного принципа неизбежно связано с принципом рациональности, который определяет оптимальное ведение бухучета, с точки зрения экономики, опираясь на условия хозяйственной деятельности и масштабы предприятия. Выбирая рациональные способы ведения бухучета необходимо следовать степенью принятого уровня существенности, таким образом, рациональность в подходе выявляет существенность конкретного объекта учета при условии его отдельного выделения в отчетности или при формировании регистров учета. Конкретизированный объем уровня существенности необходимо указать в учетной политике. Уровень существенности может быть вариативным и составлять от 5% до 25%.

Надежность

Полезность используемой информации также предполагает ее надежность. Информация может считаться надежной, если в ней отсутствуют существенные ошибки и искажения, а пользователь может положиться на нее как на правдивую. Информация должна быть правдивой, чтобы иметь возможность являться надежной. Таким образом, установленный балансовый отчет должен правдиво отражать процессы и прочие действия, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал предприятия, отвечающие критериям признания. Это означает, что факты хозяйственной деятельности, которые отражаются в регистрах бухучета, должны быть подтверждены документацией первичного уровня.

Преобладание содержания над формой

Преобладание содержания информации над ее формой определяется тем, что, к примеру, при финансовой аренде в начальный срок пользования активом компании еще не произошла передача юридического права собственности этого предприятия, однако в балансе арендатора уже отмечена стоимость аренды, поскольку риски пользования активом уже перешли. В отношении отражения финансовой аренды имеются существенные различия норм отечественного законодательства от IAS 17. Вследствие чего формируется вывод, что в российском законодательстве данный принцип соблюдается не всегда. Несоответствие также подтверждается различием норм признания выручки согласно МСФО 18 и ПБУ 9/99. В отечественном законодательстве признание выручки возможно только при условии перехода права собственности от продавца к покупателю, тогда как признание выручки, согласно МСФО 18, происходит при выполнении двух требований:

• При переводе значительных рисков, связанных с обладание товаром, услугами, работами, от организации к покупателю.
• Предприятие не является полноправным участником управления, а именно, не имеет права владения, не контролирует проданные товары.

Нейтральность

Надежность информации предполагает ее нейтральность. Этот принцип подразумевает формирование отчетности без преобладания личных интересов одной группы пользователей над остальными, т. е. без заинтересованности отдельных лиц в отражении выгодного результата, для какой-либо из сторон. При наличии заинтересованности неизбежно утрачивается достоверность самой отчетности.

Осмотрительность

Данный принцип предполагает введение определенной доли осторожности в процесс формирования суждений, необходимых при производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не являлись завышенными, а отрицательные показатели заниженными. Разрабатывая технико-экономическое обоснование проекта, максимально учитываются все отрицательные воздействия, такие как:

• Рыночная конкуренция.
• Необходимость снижения цен на производимую продукцию.
• Непредвиденные расходы.

Новшества допустимо внедрять при условии достаточности прогнозируемого прихода прибыли.

Отражение в отчетных документах продажи активов согласно принципу справедливой стоимости, означает, что при заключении предприятием прибыльного и долгосрочного контракта на продажу своих услуг или товаров, контракт не будет выступать в качестве актива, поскольку принцип осмотрительности не предусматривает признание ожидаемой прибыли.

Полнота

Для того, чтобы быть надежной, информация также должна быть представлена в полной мере. Неучтенный фрагмент может сделать информацию ложной или дезориентирующей и, как следствие, ненадежной, несовершенной с точки зрения ее уместности.

Пользователи также должны иметь возможность сопоставить финансовую отчетность организации за разные промежутки, для определения тенденции ее финансового положения и результатов деятельности.

В качестве основного условия сопоставимости информации является информирование пользователей о вариантах учетной политики, применяемой при формировании финансовой отчетности, изменениях в ней в результате модификаций.

Своевременность

Такая необходимость определяется тем, что при неоправданной задержке в предоставлении информации она может утратить свою актуальность. Подобное можно рассмотреть на примере заключения главным инженером договора, контракта или акта на выполнение каких-либо работ, не доведя данную информацию до сведения главного бухгалтера. Такая ситуация может привести к некорректному определению доходов и расходов и, как следствие, налоговых выплат. Информация, дошедшая до бухгалтерии несвоевременно, теряет свою актуальность.

Баланс

Баланс между выгодой и затратами означает, что польза, получаемая из информации, должна превалировать расходы над ее добычей. Подобное положение обуславливается целью бизнеса, состоящей в получении прибыли.

Баланс между качественными характеристиками означает компромисс между этими характеристиками для достижения соответствующего соотношения между ними.