Процедура учета затрат на восстановление основных средств
Мы помогаем студентам с дипломными, курсовыми, контрольными Узнать стоимость

Процедура учета затрат на восстановление основных средств

    Определение 1

    Основные средства могут восстанавливаться за счет ремонта, модернизации или реконструкции.

    Ремонт бывает следующих типов: текущий, средний и капитальный. Объем работ по капитальному ремонту, а также его продолжительность и стоимость по смете определяются согласно дефектной ведомости.

    Как производится учет затрат на восстановление основных средств посредством ремонта

    Затраты на ремонт основных средств производства (подрядным, хозяйственным либо смешанным методом) включаются в затраты предприятия по мере их появления.

    Если используется подрядный метод, то в финансовой отчетности производят следующие записи:

    • дебет: №19 «НДС по приобретенным ценностям», счета счета №20 «Основное производство», счета №23 «Вспомогательное производство», счета №25 «Общепроизводственные расходы», счета №26 «Общехозяйственные расходы», счета №44 «Расходы на продажу»;
    • кредит: счета №60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками».

    При применении хозяйственного метода бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

    • дебет счетов: №20, №23, №25, №26, №44;
    • кредит: счета №10 «Материалы», счета №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прочие соответствующие.

    Приемка объектов основных средств в конце ремонтных работ документируется актом по ОС-З (типовая межотраслевая форма). Если производился текущий ремонт, то акт потребуется только при применении подрядного метода.

    Как учитываются затраты на модернизацию и реконструкцию

    Чтобы отразить в бухучете затраты на восстановление основных средств, бухгалтер должен провести четкое разделение расходов, затраченных на ремонт и расходов, пошедших на модернизацию и реконструкцию (они вносятся во внеоборотные активы в составе вложений и могут привести к увеличению первоначальной стоимости ОС).

    Расходы на модернизацию и реконструкцию, приводящие к улучшению технических характеристик работы ОС можно списать на увеличение первоначальной стоимости восстанавливаемого объекта. Затраты на модернизацию первоначально ставятся на учет по дебету счета №08 «Вложение во внеоборотные активы» и кредиту таких счетов, как №60, №76, №71 и других соответствующих (если используется подрядный метод) или по дебету счета №08 и кредиту счетов №10, №69, №70, №71 и прочим подобным (при применении хозяйственного метода).

    После завершения восстановительных работ возможны два сценария дальнейших событий:

    • происходит увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств (только в случае улучшения технических параметров объекта) — в таком случае бухгалтерская проводка имеет следующий вид: дебет счета №01 «Основные средства» Кредит счета №08;
    • производится списание на расходы предприятия (если никаких улучшений выявлено не было) — дебет счета №91/2 «Прочие расходы», кредит счета №08.

    Если модернизация совмещается с ремонтом, то затраты на них разделяются в бухучете.

    Как производится учет выбытия объектов ОС

    Выбытие основных средств организации происходит по следующим причинам:

    • ввиду физического износа, вследствие чего объект признается негодным к дальнейшему использованию;
    • из-за произошедших аварий/стихийных бедствий;
    • объект был продан;
    • основное средство передали сторонней организации на безвозмездной основе;
    • объект был передан в счет вклада в уставной капитал;
    • ОС было передано в совместное пользование и тому подобное.

    Если выбытие ОС произошло по причине износа и оно было объявлено непригодным к эксплуатации или же оно было повреждено в ходе аварии/стихийного бедствия, то его оформление производится с использованием акта на списание основного средства (по типовой межотраслевой форме ОС-4). Если списывается автотранспортное средство, то его оформляют актом на списание автотранспортных средств (по типовой межотраслевой форме ОС-4а).

    Замечание 1

    Такие акты на списание должны составляться в 2 экземплярах комиссией, заверяться подписями членов этой комиссии и утверждаться руководителем предприятия. Один экземпляр должен быть передан в бухгалтерию, второй является основанием для сдачи работником, к которому было прикреплено списанное средство, деталей оборудования, которые еще можно использовать и полезных отходов в ведение склада.

    Стоимость ценностей и расходы на процесс их списания отражаются в специальном разделе акта ОС-4 — «Справке о затратах, связанных со списанием основного средства и поступлением материальных ценностей от их списания». Эти ценности приходуются согласно их текущей рыночной стоимости и отражаются в следующей проводке: Дебет счета №10, кредит счета №91/1 «Прочие доходы».

    Если ОС передается другим предприятиям, то оформляется акт/накладная приемки передачи ОС. После чего в инвентарную карточку ОС ставят отметку о списании этого объекта.

    Замечание 2

    В любом случае выбытия списание первоначальной стоимости проводят по дебету счета №01, субсчет «Выбытие» и кредиту счета №01 на соответствующий субсчет.

    Списание суммы ранее начисленной амортизации вносится на дебет счета №02 «Амортизация ОС» и кредит счета №01, субсчет «Выбытие».

    Списание остаточной стоимости фиксируют следующей проводкой (чаще всего): Дебет №91/2 «Прочие расходы», Кредит №01 «ОС», субсчет «Выбытие».

    Последующий порядок отражения зависит от причины выбытия.

    При списании, которое производится по причине физического износа, должен вестись учет расходов по ликвидации объекта. Если ликвидация производится собственными силами предприятия, то в бухучет вносят следующие записи: Дебет счетов №91/2, кредит счетов: №10, №70, №69 и прочих необходимых.

    Если для этого использовалась подрядная компания, то в учет должна быть внесена такая проводка: на дебет №91/2, на кредит счета №60.

    НДС отмечают следующим образом: Дебет 19, Кредит 60.

    Если же основное средство было списано вследствие морального износа, то это влечет за собой убыток, что регистрируется так: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов/расходов».

    Если основное средство передается в качестве вклада в уставной капитал стороннего предприятия, то оно ставится на учет как долгосрочная инвестиция. Остаточная стоимость такого объекта фиксируется следующей проводкой: Дебет 58 «Финансовые вложения», Кредит 01, субсчет «Выбытие».

    В случае, если согласованная стоимость оказалась меньше остаточной стоимости списываемого объекта, то такая разница списывается следующим образом: Дебет 91/2 Кредит 58.

    Если она выше остаточной, то финансовый результат отмечают так: Дебет 58, Кредит 91/1 «Прочие доходы».

    Продажа основного средства фиксируется в бухучете согласно составленным договорам. Общая сумма задолженности покупателя проводится в бухучете таким образом: Дебет 62 Кредит 91/1.

    Расходы, которые повлек за собой демонтаж объекта, фиксируются в учете так: Дебет 91/2 Кредит счетов 10, 70, 69, 60, 76 и так далее.

    Начисление НДС вносится в учет таким образом: Дебет 91/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам/сборам».

    Если произошла передача ОС на безвозмездной основе, то акт ОС-1 дополняется извещением (авизо) о передаче ОС. В нем прописывается основание передачи, его первоначальная стоимость, сумма амортизации (за эксплуатационный период). При этом передающая сторона должна оплатить НДС. Факт начисления налога отмечается такой записью в учете: Дебет 91/2 Кредит 68, субсчет «НДС».

    Убыток от такой передачи фиксируют так: Дебет 99 Кредит 91/9.

    Списание в результате ЧС, стихийных бедствий или аварий должно дополняться справкой о произошедшем событии. Убыток в таком случае переносится на финансовый результат предприятия при помощи следующей записи: Дебет 99 Кредит 91/9.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,7 из 5 (13 голосов)