Состав рабочей документации

Состав рабочей документации

    Для проведения процедуры аудита требуется разработка специальных инструментальных средств: тестов, таблиц, анкет, опросных листов, которые должны обеспечивать работу аудиторов и также тех, кто им помогает.

    Процесс ведения рабочей документации

    Ведение документации дает возможность анализа всех действий аудиторов и организацию внутрифирменного контроль за качеством из деятельности. Помимо этого, основывая на документировании рабочей информации, аудиторская организация имеет право на отстаивание своих интересов на судебном разбирательстве в случае, если выдвигаются претензии экономического субъекта на счет его недовольства проведенным аудитом.

    ФПСАД № 2 «Документирование аудита» (введены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) регламентирует только общие положения требований к тому, как правильно вести документацию в процессе аудиторской деятельности, по этой причине аудиторские компании обязаны разрабатывать персональные рабочие документы по внутрифирменным требованиям.

    Замечание 1

    Рабочая документация аудитора должна быть составлена и систематизирована так, чтобы иметь способность обеспечивать общее представление о каждой аудиторской проверке, которая была проведена.

    Рисунок 1. Заголовок рабочего документа

    Обязанности аудитора

    Аудитор обязан отражать в рабочих документах всю информацию на счет планирования, объема аудита, а также о результате выборки и выводов, которые были получены на основании доказательств аудитора.

    Рабочие документы обязательно должны содержать данные о всех фактах, которые прошли проверку, а не только о тех, которые подвергаются замечаниям.

    Замечание 2

    Объем рабочего документирования определяется руководителем проверки, и он зависит только от профессионального взгляда аудитора.

    Для каждого аудируемого лица необходимо сформировать досье. При условии постоянной работы с данным субъектом экономики в него необходимо включить ту документацию, которая использовалась при всех проверках. Относительно характера применения данная документация делится на постоянную, текущую и специальную.

    Таблица 1. Состав досье аудируемого лица

    Характер использования

    Состав рабочей документации

    Непрерывно ведущаяся (постоянная)

    Копии учредительных и регистрационных документов, учетная политика и др.

    Текущая

    Организационные (административные) документы: договор, общий план, программа проверки, приказ об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка и др. Документы на усмотрение аудитора: тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о выполнении определенных процедур в ходе аудита

    Специальная

    В связи с особенностями конкретной проверки

    В процессе того, как проводится аудиторская проверка, специалисты, то есть те, кто является сотрудниками организации аудитора, и также другие аудиторы, которые были привлечены к данному делу, занимаются составлением рабочей документации относительно срокам ее применения, а также плана и программы аудита на всех его стадиях.

    Собирая аудиторские доказательства, аудитор обязан вносить в документы все процедуры, которые им выполняются.

    Все эти процедуры должны быть построены по определенной схеме:

    1. Имя процедуры.
    2. С какой целью она проводится.
    3. Список всех документов, требуемых для проведения процедуры, как аудитора, так и лица, которое подвергается процедуре аудита.
    4. Порядок выполнения процедуры.
    5. Форма, в которой будет зафиксирован результат по выполнению данной процедуры, для того, чтобы была возможность отразить его в письменном виде и предоставить лицу, которое подвергалось процедуре аудита, представив результаты выполненной процедуры.

    Рисунок 2. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости по счетам с данными бухгалтерского баланса

    Во время проверки записей, находящихся в бухгалтерии, выполняется процедура аудита – инспектирование.

    Рисунок 3. Соотношение данных регистров бухучета о финансовом поступлении от погашения займов, предоставленных сторонним предприятиям с данными отчета о движении денежных средств

    Создание стандартов аудитора имеет возможность направляться на разные аспекты учета имущества и обязательств. При выполнении процедуры проверки составляются подробные тесты процедур, с помощью которых аудитором может быть определена аудиторская процедура.

    Рисунок 4. Соотношение данных о дивидендах, полученных за отчетный период, с данными отчета о прибылях и убытках

    Еще один пример оформления процедуры проверки на соответствие показателей, которые составляют бухгалтерскую отчетность.

    Рисунок 5. Соотношение данных о выбытии основных средств за отчетный период периода с данными отчета о прибылях и убытках

    Во время планирования действий аудитора, аудиторские фирмы занимаются разработкой видов и направлений деятельности сотрудников. Соответствую направлению проверки, а также её объему и задачам, появляется возможность составления классификаций процедур, проводимых аудиторами. Для того, чтобы унифицировать аудиторскую документацию, необходимо ввести кодирование всех процедур и аудиторских выборок. Для этого объекту, который подвергается проверке, присваивается специальный номер. Такой же номер присваивается аудиторской процедуре. Такой подход является рациональным также в случае обработки результатов аудиторских процедур с помощью компьютера.

    Кодирование аудиторских проверок

    Таблица 2. Кодирование аудиторских процедур на примере аудита финансовых вложений

    Объекты проверки – группы финансовых вложений

    Цель аудиторской проверки – выражение мнения аудитора по результатам

    Проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности

    Проверки соблюдения нормативных актов

    Анализа хозяйственных операций

    100. Вложения в ценные бумаги

    100 000 1

    100 000 2 100 000 3

    200. Предоставленные другим организациям займы

    200 000 1

    200 000 2 200 000 3

    300. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций

    300 000 1

    300 000 2 300 000 3

    400. Депозитные вклады в кредитных организациях

    400 000 1

    400 000 2 400 000 3

    500. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества

    500 000 1

    500 000 2 500 000 3

    600. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

    600 000 1

    600 000 2 600 000 3
    Замечание 3

    В первом столбце приводятся кодовые обозначения, которые состоят из трех символов, также их называют идентификаторами, которые характеризуют области вложения финансовых средств. Кодовые обозначения, состоящие из 7 символов являются характеристикой:

    1. Групп, подгрупп и видов вложения финансовых средств (разряд 1-3).
    2. Групп, подгрупп и видов хоз.операций (разряд 4-6).
    3. Целей проверок (разряд 7).

    В последующих проверках кодирование операций может позволить проведение разработки внутрифирменной методики для того, чтобы собирать доказательства, предоставленные аудиторами, касаемо определенных направлений его работы. Порядком присвоения специальных классификационных номеров аудиторским операциям является одним из внутренних правил компании и разрабатывается отдельно каждой аудиторской компанией.

    Процедуры аудиторских проверок можно разделить на общие, которые применяются не опираясь на виды хоз.операций и специфические, опирающиеся на виды и группы хоз. операций.

    Таблица 3. Общие процедуры при аудиторской проверке

    Код процедуры

    Приемы и процедуры аудиторской проверки

    Источники аудиторских доказательств

    Нормативные акты

    Документы экономического субъекта

    100 000 1

    Нормативная проверка правильности отнесения объектов к

     

    Договоры, акты приема-передачи, выписки банка, свидетельства, расходные кассовые ордера, платежные поручения и т.д.

    100 000 2

    Нормативная проверка правильности классификации объектов

     

    Договоры, журнал- ордера, ведомости, книги учета, выписки с расчетного счета

    100 000 3

    Нормативная проверка правильности оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности

    ПБУ

    См. п. 100 000 1, справки бухгалтерии; бухгалтерская отчетность и приложения к ней

    100 000 4

    Нормативная проверка полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об объекте учета

    ПБУ

     

    100 000 5

    Аналитические процедуры оценки структуры, динамики объекта учета

     

    Реестр учета, книги учета, бухгалтерская отчетность

    100 000 6

    Финансово-

    экономическое

    обоснование

    сделок

     

    Бухгалтерская и статистическая отчетность

    Для того, чтобы распространить в среде аудиторского сообщества Российской Федерации данный документ, был разработан «Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита» и который был ориентирован на самостоятельный компонент Проекта Тасис «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации».

    Данный документ содержит в себе примерный перечень рабочих аудиторских документов, которые отражают порядок планировки, а также проведения и оформления документации по аудиторской проверке условной организации.

    В методических рекомендациях, которые были разработаны Минфином Российской Федерации предлагаются формы рабочей документации.

    Систематизировать и пронумеровать рабочую документацию можно в соответствии с аналогичной нумерацией процедур, проводимых аудитором и также стадий проверки.

    Доказательства, представляемые аудитором, которые находятся на вещественных, а именно бумажных, носителях, обязательно должны прилагаться к соответствующей рабочей документации.

    Далее приводится приблизительный список рабочей документации по аудиторской проверке финансовой бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Рабочие документы являются частной собственностью организации, которая проводила аудит и должна храниться в ней не меньше пяти лет, считая с момента, когда проверка официально завершена. Данные, которые содержатся в рабочих документах – конфиденциальны и не могут разглашаться, помимо ситуаций, который предусмотрены законодательством Российской Федерации.

    Таблица 4. Примерный перечень рабочих документов

    Наименование рабочего документа

    Комментарий

    Анкета

    В ходе преддоговорной работы вся переписка с экономическим субъектом ведется на фирменных бланках аудиторской организации.

    Устные переговоры с потенциальным клиентом оформляются протоколом.

    Запрос информации об экономическом субъекте

    Анализ информации о клиенте

    Письмо-обязательство о проведении аудита

    Документ, направляемый аудитором клиенту в случае согласия с основными условиями проведения аудита. Если аудиторские проверка у данного экономического субъекта повторяются в следующие годы, указанный документ может не составляться. Если проведение аудита невозможно, экономическому субъекту передается письменный отказ.

    Договор оказания аудиторских услуг

    Приложение 1 «Техническое задание на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
    Приложение 2 «Перечень запрашиваемой информации»

    Составляется на основе типового договора аудиторской организации с учетом всех ранее принятых договоренностей.

    Руководители аудиторской организации и аудируемого лица подписывают каждый лист договора и скрепляют его печатями в установленном порядке.

    Анализ информации о связанных сторонах

    Информация для планирования может быть получена от клиента на основании письменного запроса.

    К рабочим документам по планированию могут быть приложены ответы на запросы, опросные листы, копии организационных документов клиента, бухгалтерская отчетность и др.

    Расчет уровня существенности

    Оценка аудиторского риска

    Оценка системы внутреннего контроля

    Общий план аудита

    Программа аудита

    Приказ по созданию рабочей группы

    Рабочая группа формируется из квалифицированных аттестованных аудиторов, назначаемых ответственными за выполнение определенных разделов аудиторской проверки, и помощников аудиторов, выполняющих работы по сбору аудиторских доказательств.

    Подтверждение независимости аудиторов

    Руководителем аудиторской организации оценивается независимость всех членов рабочей группы.

    Проведение инструктажа

    Перед началом аудиторской проверки руководитель группы должен:

    • проинформировать членов группы о целях аудита и графике проверки;
    • ознакомить с полученной предварительной информацией и возможными особенностями;
    • распределить обязанности между членами группы.

    Определение ключевых по риску областей

    Определение состава информации, которую экономический субъект дол- жен предоставить для применения выборочных методов контроля.

    Анализ и оценка учетной политики

    Аналитические тесты и опросы

    Наличие операций, подлежащих обязательному контролю

    Процедуры аудита, направленные на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма.

    Проверка системы корпоративного управления

    Аудиторские процедуры проверки соблюдения аудируемыми лицами Кодекса корпоративного поведения и норм Конвенции ООН против коррупции.

    Аудиторские выборки

    Перечень необходимых для аудита форм рабочей документации определяется на этапе планирования. В случае необходимости аудитор может принять решение о создании дополнительных форм и использовать их при проверке.

    В ходе аудиторской проверки документируются описание формирования выборки, перечень проверенной информации, проведенные аналитические процедуры, найденные нарушения и их оценка.

    Обязательной проверке и документированию подлежат:

    • применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
    • события после отчетной даты;
    • условные факты хозяйственной деятельности.

    Соответствие показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности данным главной книги

    Анализ результатов проверки позволяет установить:

    • общий уровень учетной политики, принятой аудируемым лицом;
    • правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
    • соблюдение налогового законодательства;
    • финансовое состояние экономического субъекта.

    Соответствие показателей бухгалтерского учета и налоговых деклараций

    Раскрытие информации о стоимости чистых активов

    Анализ финансового состояния

    Аудиторский отчет руководству аудируемого лица

    Отчет составляется по результатам проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской про- граммы, документально отраженных в рабочих документах.

    Представление отчета аудируемому лицу осуществляется в два этапа:

    1. Предварительное представление отчета для согласования с должностными лицами аудируемого лица информации, приведенной в отчете;
    2. Представление окончательного варианта отчета с учетом оценки внесенных аудируемым лицом исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.

    Заявления и разъяснения клиента

    Аудиторское заключение

    Аудиторское заключение, составленное в соответствии с требованиями ФСАД № 1–3 и подписанное руководителем аудиторской организации (с указанием реквизитов квалификационного аттестата аудитора), регистрируется и направляется аудируемому лицу.

    Контрольный обзор качества аудита

    Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, соответствующем требованиям ФПСАД № 7.

    Приказ о завершении аудиторской проверки

    По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация комплектуется в отдельную папку согласно описи.

    Если в процессе аудиторской проверки использовать справочники по методологии аудиторской деятельности и шаблоны рабочей документации, можно повысить её уровень.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,0 из 5 (8 голосов)