Как осуществляется регулирование аудиторской деятельности в России

Как осуществляется регулирование аудиторской деятельности в России

    В самом начале государство жестко регламентировало формирование российской модели регулирования аудиторской деятельности. Большая законодательно-нормативная система широко раскрывает отношения между субъектами аудита, обозначает их права, ответственность и обязанности.

    Уровни регулирования аудиторской деятельности

    Объединение всей нормативной документации различных уровней, отражающих основные нюансы регулирования современной исторической ступени развития аудита в России, сегодня определяет нормативно-правовую основу аудита РФ.

    Давайте рассмотрим систему нормативного регулирования аудиторской деятельности в России:

    Рисунок 1. Система нормативного регулирования

    Рассмотрим основные свойства каждого документа, работа с которыми необходима при регулировании аудиторской деятельности.

    1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» необходим при возникновении вопросов подходов, места, цели и задач аудита финансовой системы.
    2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ, законодательные и подзаконные нормативные акты необходимы при регулировании аудиторской деятельности. Также в них установлены общие нормы и положения, необходимые всем субъектам рынка аудиторских услуг.
    3. Нормативные документы министерств и ведомств необходимы при решении специфических особенностей проведения аудита страховых компаний, финансово-кредитных компаний, а также инвестиционных институтов.
    4. Информация по вопросам регулирования особенностей аудита СРО аудиторов указана во внутренних правилах аккредитованных профессиональных объединений.
    5. Внутрифирменными аудиторскими стандартами руководствуются при регулировании качества аудита и сопутствующих аудиту услуг в плоскости аудиторских компаний.
    Вывод 1

    Исходя из этого, мы можем сделать заключение, что нормативное регулирование аудиторской деятельности разработано таким образом, что помимо государственного контроля, есть направления саморегуляции, что в свою очередь отвечает запросам аудиторских объединений.

    Основы федерального закона «Об аудиторской деятельности»

    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» вступил в силу 30 декабря 2008 года.

    Определение 1

    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» – это один из основных документов регулирования аудиторской деятельности, в котором отражены правовые и нормативные вопросы аудиторской деятельности РФ.

    Данный закон необходимо рассматривать вместе с другими важными правовыми документами: Гражданским и Налоговым кодексом РФ, Федеральными законами «О бухгалтерском учете» и «О саморегулируемых компаниях».

    Рассмотрим ключевые моменты, которые отражены в рассматриваемом законе:

    • определены понятие и цель аудиторской деятельности;
    • обозначены обязанности аудиторов и аудиторских компаний;
    • обозначены обязанности и права аудиторов и аудируемых субъектов;
    • указан список предприятий, которые подлежат прохождению обязательного аудита в этом году;
    • отражены вопросы аудиторской тайны;
    • отражены вопросы независимости аудиторской проверки;
    • отражено понятие правил (стандартов) аудита и необходимость их применения;
    • указана информация по вопросам аудиторского заключения, а также предусмотренной ответственности в случае предоставления недобросовестного заключения;
    • отражены вопросы контроля качества аудиторской проверки;
    • указана информация по прохождению аттестации аудитора, а также определены ситуации, когда она аннулируется;
    • обозначены вопросы вступления в саморегулируемую организацию аудиторов;
    • обозначены параметры для саморегулируемой компании аудиторов, по которые обеспечивают вступление в необходимый государственный реестр.

    Кто относится к уполномоченным федеральным органам государственного регулирования аудиторской деятельности?

    Среди структур, которые занимаются вопросами регулирования аудиторской деятельности можно выделить:

    • уполномоченные федеральные органы исполнительной власти, назначило которые Правительство России, в частности Министерство Финансов;
    • СРО, что расшифровывается как аккредитованная саморегулируемая организация аудиторов.

    Государственным регулированием занимается уполномоченный федеральный орган.

    Пункт 5 статьи 15 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяет следующие задачи на данный уполномоченный орган:

    • составление государственной политики, которая раскрывает сферу аудиторской деятельности;
    • регулирование на основе законодательства. А именно согласование федеральных правил аудиторской деятельности, стандартов, определяющих независимость аудитора и аудиторских компаний;
    • составление государственного реестра СРО аудиторов;
    • изучение и оценка состояния дел, происходящих на рынке аудиторских услуг РФ.
    Замечание 1

    В ходе исполнения задач Федерального закона «Об аудиторской деятельности» уполномоченный федеральный орган вправе запросить у саморегулируемых аудиторских компаний копию решения органов управления, а также любую другую информацию, которая требуется.

    Уполномоченный федеральный орган имеет Совет по аудиторской деятельности. Задача данного органа изучение проектов федеральных правил аудиторской деятельности, анализ работы саморегулируемых аудиторских компаний в ключе реализации внешнего контроля качества работы аудиторской компании или аудитора.

    Задачи Совета по аудиторской деятельности

    К исполнению данным органом относятся следующие задачи:

    • рассмотрение вопросов государственной политики аудиторской деятельности;
    • рассмотрение проектов, которые регулируют стандарты аудиторской деятельности, а также составляют рекомендации к их согласованию уполномоченным федеральным органом;
    • согласовывает план создания проектов федеральных правил аудиторской деятельности;
    • предлагает уполномоченному федеральному органу рассмотреть ряд предложений по порядку осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских компаний;
    • работает с обращениями и ходатайствами СРО аудиторов в направлении аудиторской деятельности и предлагает решения проблем, которые в дальнейшем рассматриваются уполномоченным федеральным органом.

    Рассмотрим членов, входящих в Совет по аудиторской деятельности (далее САД):

    • десять людей, которые являются пользователями финансовой отчетности;
    • два человека от уполномоченного федерального органа;
    • один сотрудник федерального органа исполнительной власти, который осуществляет задачи выработки государственной политики в направлении, занимающимся развитием предпринимательской деятельности;
    • один сотрудник от федерального органа исполнительной власти, который осуществляет задачи согласования нормативных актов, контроль и надзор в направлении финансовых рынков;
    • одного сотрудника должен предоставить Центральный банк РФ;
    • два человека от СРО аудиторов.
    Замечание 2

    Членом Совета по аудиторской деятельности не может стать сотрудник рабочего органа Совета. Исключение: представители уполномоченного федерального органа.

    Председателем САД становится человек, которого избрали на первом заседании Совета среди людей, которые пользуются бухгалтерской отчетностью, обязательно находящихся в составе САД.

    Периодичность заседаний Совета определяется их необходимостью. Но обязательное правило – проводить заседания не реже одного раза в три месяца.

    Решения на заседании принимаются путем голосования.

    Замечание 3

    Вся информация о работе САД является открытой и общедоступной.

    Как проходит аттестация аудиторов

    Каждый аудитор, занимающийся аудиторской деятельностью, должен в обязательном порядке пройти аттестацию, которая дает право на осуществление аудиторской деятельности.

    Аттестацию должны пройти все аудиторы, независимо от того занимаются ли они частной аудиторской деятельностью, либо работают в аудиторской компании.

    Перед началом прохождения аттестации аудитору необходимо пройти курсы в специальных учебно-методических центрах, которые утверждены уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. В завершении аттестации аудитор должен пройти квалификационный экзамен.

    Не любой аудитор может пройти аттестацию. Есть ряд обязательных требований. К примеру, наличие высшего образования, стажа работы в сфере аудита или бухучета сроком от трех лет. Также обязательно оплатить прохождение аттестации.

    В случае получения положительного результата в ходе прохождения аттестации аудитор получает бессрочный квалификационный аттестат аудитора единого образца.

    Замечание 4

    Аудитору могут отказать в получении аттестата, в случае если он не прошел необходимое обучение в указанный срок. Решение всех спорных вопросов происходит в судебном порядке.

    Рассмотрим причины, которые могут послужить поводом для аннулирования квалификационного аттестата аудитора в таблице:

    Рисунок 2. Основания для аннулирования квалификационного аттестата

    Саморегулируемая организация аудиторов может принять решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

    Саморегулируемые организации аудиторов

    Закон №307-ФЗ, статья 18 определяет требования для аудиторов, при соблюдении которых можно вступить в СРО аудиторов.

    Рассмотрим эти требования:

    • компания, которая хочет выступить в СРО не может быть открытым акционерным обществом или государственным / муниципальным унитарным предприятием;
    • в составе аудиторской компании, имеющей намерение вступить в СРО аудиторов должно быть не меньше трех сотрудников;
    • 51%, не менее, должна составлять доля уставного капитала коммерческой компании, принадлежащей аудиторской компании;
    • аудиторская компания или частный аудитор, который решил вступить в саморегулируемую организацию аудиторов должен иметь безупречную профессиональную репутацию;
    • обязательным требованием является соблюдение правил внутреннего контроля качества работы;
    • членство в СРО аудиторов подразумевает уплату взносов.
    Замечание 5

    Допускается членство исключительно в одной СРО.

    Рассмотрим, какие документы необходимо предоставить частному аудитору или аудиторской компании для того чтобы вступить в СРО аудиторов:

    • подготовить заявление и вступлении;
    • предоставить учредительные документы компании;
    • ЕГРЮЛ;
    • перечень сотрудников компании, которые осуществляют свою деятельность на основании трудового договора;
    • перечень сотрудников, входящих в коллегиальный исполнительный орган компании, с обязательным выделением аудиторов;
    • перечень сотрудников компании, которые занимают руководящие должности;
    • рекомендательные письма, в которых отражена безупречная деловая репутация аудиторской компании.

    Если частное физическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность имеет желание вступить в СРО аудиторов, то ему необходимо предоставить:

    • заявление, в котором указать ФИО, реквизиты документов, удостоверяющих личность, адрес места жительства;
    • квалификационный аттестат аудитора;
    • рекомендательные письма;
    • справку, которая содержит информацию об отсутствии непогашенной судимости в области экономики;
    • ЕГРИП.

    Решение о принятие либо отказе о вступлении в СРО аудиторов должно быть осуществлено в течение 30 рабочих дней с момента получения всех необходимых документов.

    Факт вступления в саморегулируемую организацию аудиторов считает действительным с момента оплаты взноса в компенсационные фонды СРО аудиторов и всех других необходимых взносов.

    Если взносы не оплачены в течении 180 календарных дней с момента принятия частного аудитора или аудиторской компании в члены СРО аудиторов, то решение о принятие в ряды СРО аудиторов аннулируется.

    Существует ряд оснований, которые позволяют отказать в приеме в члены СРО аудиторов:

    • нет должного соответствия требованиям к членству, согласованным саморегулируемой организацией аудиторов;
    • некорректное предоставление документов на вступление в СРО аудиторов;
    • недостоверные сведения в документах на вступление в СРО аудиторов.

    Отказ или прием в СРО аудиторов должны быть представлены в письменной форме в течении семи дней.

    Замечание 6

    В случае несогласия с решением СРО возможно решить вопрос в судебном порядке.

    Права и обязанности аудитора

    Закон №307-ФЗ, ст.13 определяют права и обязанности аудитора во время проведения аудиторской проверки. Рассмотрим подробнее.

    К правам аудитора можно отнести:

    • самостоятельное определение метода и формы проведения аудита, основываясь на федеральных стандартах аудиторской деятельности;
    • обозначение персонального состава аудиторской группы, осуществляющей аудит;
    • изучение всех необходимых документов в ходе аудиторской проверки и проверка указанного в них фактического наличия имущества;
    • право получить у сотрудников аудируемой компании все необходимые разъяснения по необходимым вопросам, которые возникли в ходе проведения аудита;
    • принять решение о прекращении проведения аудита.
    Определение 2

    Под ответственностью аудитора принято подразумевать вопросы, которые регулируют неисполнение или ненадлежащее исполнение аудитором или аудиторской компанией обязательств, которые были заранее согласованы в заключенном с заказчиком договоре на оказание аудиторских услуг.

    Рассмотрим обязанности аудитора и аудиторской компании во время проведения аудита:

    • предоставить заказчику информацию о том, что аудитор является членом саморегулируемой организации аудиторов;
    • предоставить всю необходимую информацию в случае требования заказчиком этого;
    • предоставить аудиторское заключение в сроки, оговоренные в договоре на оказание аудиторских услуг;
    • сохранить всю документацию, полученную и составленную во время проведения аудиторской проверки, сроком не менее пяти лет.

    Существует несколько видов ответственности аудиторов.

    Гражданско-правовая ответственность (ст. 15 Гражданского кодекса РФ)

    Она определяет вопросы возмещения убытков. К ним относятся расходы, которые связаны с восстановлением нарушенного права, а также упущенная выгода.

    Помимо этого в главе 25 Гражданского Кодекса РФ раскрыты вопросы ответственности за невыполнение обязательств, указанных в договоре.

    При ситуациях, затрагивающих вопрос конфиденциальности, в этом документе отражена ответственность в виде возмещения причиненных убытков.

    Уголовная ответственность

    Регулируется статьей 202 Уголовного кодекса РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами».

    В случае использования аудиторской компанией или частным аудитором своих прав не в благих целях, а в целях получения выгоды для себя или других лиц, нанесение вреда, выписывается штраф размером от 100 000 рублей до 300 000 рублей. Либо штраф может измеряться заработной платой или другого дохода в период от одного года до двух лет. Также могут быть вменены принудительные работы сроком до трех лет с лишением права на осуществление профессиональной деятельности сроком до трех лет. Либо лишение свободы до трех лет.

    Права и обязанности заказчика

    В статье 14 Закона №307-ФЗ отражены права и обязанности аудируемого лица.

    Заказчик вправе:

    • запросить у аудиторской компании, либо у частного аудитора объяснения по замечаниям и заключенному мнению аудиторской компании или частного аудитора;
    • заказчик вправе знать о том, состоит ли аудитор или аудиторская компания в СРО аудиторов;
    • заказчик вправе требовать получение аудиторского заключения ровно в срок, согласованный в договоре на оказание аудиторских услуг.

    Но помимо прав аудируемое лицо также имеет и ряд обязанностей.

    Рассмотрим обязанности аудируемого лица:

    • заказчик обязан всячески помогать аудиторской компании, обеспечивать своевременное и полное предоставление всей запрашиваемой информации;
    • организовать аудитору максимально комфортные условия для проведения аудита;
    • при необходимости запросить необходимую информацию у третьих лиц;
    • не препятствовать полному видению аудитором картины, происходящей в компании, не сужать круг вопросов, которые необходимо рассмотреть, не скрывать данные и документы, которые необходимы аудитору, дать возможность аудитору провести аудиторскую проверку согласно профессиональной этике аудиторов;
    • проводить оплату аудиторских услуг в установленном в договоре порядке и сумме. Не согласие с аудиторским заключением не является причиной для отказа в оплате исполнителю;
    • следовать согласно требованиям федеральных правил аудиторской деятельности.
    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    5,0 из 5 (18 голосов)