Аудиторская проверка системы управления преприятием

Аудит систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля (СВК), включая степень их формализации должны соответствовать размеру аудируемых субъектов и особенностям их деятельности. Аудиторы в процессе проверки должны получить требуемый уровень убежденности в том, что система бухгалтерского учета с высокой степенью достоверности отражает хозяйственную деятельность аудируемых субъектов. Требуемые элементы системы внутреннего контроля должны формировать эту убежденность.

В случае, если аудитор убеждается, что способен опираться на определенные средства контроля, он получает возможность проведения аудиторских процедур менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае. Аудитор в этой ситуации может вносить изменения в основу используемых аудиторских процедур, внося корректив=ровки в предполагаемые временные затраты на их осуществление.

Аудиторскими компаниями могут приниматься решения об использовании в своей работе необходимого числа градаций при оценках эффективности и надежности.

Изучение и оценка аспектов системы бухгалтерского учета и внутреннего управленческого контроля при проведении аудиторской проверки, документируются аудиторскими компаниями. Существенные недостатки в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые обнаружены в ходе аудита, включая рекомендации по их устранению, отражают письменно в отчете для руководства аудируемых субъектов.

Особенности системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, которые принимаются на уровне руководства предприятия с целью упорядочения и эффективного ведения хозяйственной деятельности, включая надзор и проверку за:

• соблюдением требований Закона;
• точностью и полнотой документации бухучета;
• своевременностью подготовки достоверной отчетности;
• предотвращением ошибок и искажений;
• исполнением приказов и распоряжений руководства;
• обеспечением сохранности активов.

Ход аудиторской проверки предполагает, что аудитор должен обратить внимание на состав системы внутреннего контроля. Она состоит из:

• надлежащей системы бухгалтерского учета;
• контрольной среды;
• отдельных средств контроля.

Руководитель проверяемого субъекта отвечает за разработку и фактическое использование системы внутреннего контроля. От руководства компании зависит соответствие системы размерам и специфике деятельности компании, регулярное и эффективное функционирование.

С целью оценить надежность контрольной среды, включая отдельные средства контроля, применяют 3 градации: высокую, среднюю, низкую.

Низкая оценка, которую аудитор дает одному или нескольким факторам, оказывающим влияние на степень надежности контрольной среды, способна привести к уменьшению возможности аудиторов опираться на отдельные средства контроля субъекта, требуя увеличения удельного веса проверок по существу. Высокая оценка дает аудитору возможность в большей мере рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля, что ведет к снижению количества проверок по существу.

Средства контроля обладают надежностью и риском, которые можно представить в виде взаимодополняющих категорий. Для высокой степени надежности характерен низкий риск, средняя степень соответствует средней степени риска, а для низкой надежности характерна высокая степень риска.

Система внутреннего контроля субъектов малого бизнеса

Формируя систему внутреннего контроля (СВК) в организации малого бизнеса, важно учесть специфические особенности таких компаний. Общее допущение заключается в том, что аудиторское доверие к эффективности системы внутреннего контроля малой фирмы чаще всего ниже, чем для средних и крупных предприятий.

Документирование исследования и оценки СВК для субъектов малого бизнеса, если сравнивать его с документированием средних и крупных компаний, можно проводить упрощенно.

Это подразумевает следующие допущения:

• ограничение только описанием результата общего знакомства с СВК;
• описание результатов общего знакомства с СВК и формирование оценки надежности контрольной среды.

При проведении первого аудита субъекта важно описание всех аспектов системы учета. В последующем необходимо собрать всю информацию об изменениях, которые происходят ежегодно. Значительные изменения системы бухгалтерского учета субъекта (переход с «ручного» учета на автоматизированный, переход с одной компьютерной системы учета на другую, реорганизация предприятия и т.п.) необходимо документировать.

Осуществляя первоначальный аудит у аудируемых лиц необходимо затребовать документы, посредством которых регламентируется их учетная политика и система бухучета. Нужные информационные критерии можно получить также с помощью устного опроса и письменных пояснений.