Аудит на малом предприятии

Аудит на малом предприятии

    Правила проведения аудиторских проверок касаются и аудита малых предприятий. Конечно, учитываются специфические особенности, а именно:

    • как правило, на малом предприятии у сотрудника нет отдельных полномочий вести учет и подготавливать отчетность;
    • сильное влияние владельца на деятельность предприятия;
    • допущение возможности того, что руководитель может обходить средства контроля, либо слабый контроль в организации.

    Факторы риска аудита на малом предприятии

    Определение 1

    Аудит на малом предприятии – это проверка с повышенным риском по объективным причинам.

    Обозначим факторы риска, на которые следует обратить внимание:

    • не последовательное ведение бухгалтерских документов;
    • наличие ошибок по причине человеческого фактора;
    • возможность искажения отчетности;
    • неверное понимание назначения аудита;
    • игнорирование требований восстановления учета, исправления ошибок;
    • слабый внутренний контроль;
    • наличие контакта сотрудников, осуществляющих учет с материальными ценностями;
    • использование наличности при расчетах;
    • возможность использования нелегальных налоговых схем;
    • возможность скрывать выручку;
    • формальное проведение инвентаризаций и других контрольных процедур.

    При наличии таких факторов риска возникает необходимость серьезного планирования и документального оформления аудита малых предприятий. На стадии планирования эффективным является метод устного и письменного опроса руководящего состава и сотрудников бухгалтерии. При помощи данного метода можно определить характер хозяйственных операций, как распределяется ответственность за отчетные документы и ведение учета.

    Особенности аудита малого бизнеса

    Определение 2

    Аудит малого бизнеса прежде всего предполагает проверку правильности ведения бухгалтерского и налогового учета. Это позволяет дать полную оценку налоговых рисков, который важно учитывать при проведении аудита, так как иногда они ставят под угрозу непрерывность деятельности организации.

    Если итогом проверки будет аудиторское заключение, необходимо соблюдать все правила и стандарты аудиторской деятельности.

    Аудиторские проверки малых предприятий имеют упрощенную документацию. В проверке задействовано меньшее количество сотрудников, расходы на аудит соответственно меньше, чем у крупного экономического субъекта.

    Деятельность малых предприятий отличается небольшим ассортиментом товаров и услуг, деятельностью на локальных рынках. Это дает возможность аудитору быстро разобраться в специфических особенностях работы компании, ее системе учета и оборота документов.

    Замечание 1

    Аудиторские процедуры документируются упрощенно, их применение можно использовать широко, поскольку объем их невелик и выполнение не занимает много времени.

    При проведении данного вида аудита не стоит пренебрегать аналитическими процедурами. Во – первых, это сэкономит время, так как не потребуется проведения других процедур проверки по существу. Во- вторых, аналитика позволяет получить приемлемые аудиторские доказательства.

    Аналитические процедуры малоэффективны при наличии на предприятии ручного учета, но в последнее время ручной учет – редкое явление. Препятствием для осуществления аналитических процедур может стать отсутствие финансовой информации за месяц или квартал.

    Обзорная краткая проверка Главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам используется вместо аналитических процедур.

    Зачастую аудитор сталкивается с отсутствием документов. Например, коллективный договор, положение по персоналу, маркетинговая политика могут не разрабатываться. Бывали случаи, когда у субъектов малого предпринимательства отсутствовали штатное расписание, график отпусков, учетная политика. Тогда аудиторы вынуждены запрашивать эту информацию у руководства.

    Определение 3

    Аудиторская выборка – еще один метод проверки. Необходимо обеспечить репрезентативность выборки по отношению ко всему объему исследуемого материала. На малых предприятиях можно применять проверку 100% совокупности операций. Другой способ – сортировка всех операций и их тестирование.

    Выявление связанных сторон – очень важный момент в аудите. Эта связь прослеживается между предприятием и собственником, между предприятием и субъектами, связанными с собственником, посредством чего, совершаются существенные сделки.

    Если руководство не понимает важности полноты, раскрываемой информации, аудитор должен разъяснить это положение.

    Аудитор должен отражать ход проверки в письменной форме, зафиксировать все аудиторские доказательства и оформлять документы рабочего порядка.

    Документация на базовом уровне – большая помощь аудитору при планировании и выполнении аудита, так как документирование:

    • дает возможность легче контролировать и анализировать работу ассистентов;
    • позволяет производить действия по оценке аудиторских доказательств;
    • облегчает работу по формированию выводов для аудиторского отчета;
    • обеспечивает последующий контроль качества аудита.

    Планирование аудита на следующий отчетный период, также значительно облегчается. Обоснованность выводов аудитора гораздо качественнее, когда он пользуется задокументированными данными, отражающими важные вопросы для заключения.

    В обязательном порядке отражаются аудитором:

    • планирование;
    • программа, куда входят характер, объем процедур, сроки;
    • результаты процедур;
    • выводы на основе аудиторских доказательств;
    • выводы, подкрепленные профессиональным суждением аудитора.

    Аудит малого предприятия подчиняется аудиторским стандартам, действующим в РФ, отдельного стандарта для аудита малых предприятий нет. При аудите на малом предприятии руководствуются стандартами аудиторской деятельности:

    • планирование – ФПСАД № 1,3,4,8,11,12,20;
    • основной этап – ФПСАД № 2,5,9,10,13,14/16-19,28,29,32;
    • заключительный этап – ФПСАД № 1,2,3.

    Положение о международной аудиторской практике (ПМАП)

    В международной практике существует специальное Положение о международной аудиторской практике (ПМАП) 1005 «Особенности аудита малых предприятий». Здесь подробно рассматриваются характеристики малых предприятий и степень их воздействия на применение международных стандартов аудита. Положение содержит:

    • базовые критерии, по которым определяется категория «малое предприятие»;
    • указания методического характера по применению международных стандартов;
    • рекомендации по аудиторским проверкам в случаях, когда аудитор оказывает услуги по бухучету предприятия.
    Определение 4

    В разделе «Характеристика малых предприятий» дается определение: малым предприятием может считаться любая компания, право собственности и управление которой сконцентрировано в руках узкого круга лиц (или одного лица) и которая соответствует хотя бы одному из критериев:

    • ограниченное число источников дохода;
    • упрощенная схема ведения бухучета;
    • ограниченные средства внутреннего контроля.

    Перечисленные ниже рубрики комментируют, как может применяться МСА:

    • «Обязанности: МСА 200-299»;
    • «Планирование: МСА 300-399»;
    • «Система внутреннего контроля: МСА 400-499»;
    • «Аудиторские доказательства: МСА 500-599»;
    • «Аудиторские выводы и заключения: МСА 700-799».

    Эти комментарии являются только дополнением, а не заменой Положения, в них учтены особенности аудита малых предприятий.

    Иногда аудитор не в состоянии получить доказательства для формирования мнения о финансовой отчетности из-за недостатков в работе предприятия. При таких условиях аудитор вправе отказаться от проведения проверки или продолжить проверку и выразить условно-положительное мнение, а может отказаться от выражения мнения. Об этом говорится в МСА 210 «Условия договоренностей об аудите».

    Замечание 2

    Аудитор может не принять условия договоренностей об аудите, если они влекут за собой отказ от выражения мнения. Об этом говорится в п. 41 МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности».

    На малых предприятиях компьютерная обработка данных может вызвать дополнительный риск. Это могут быть: упрощенная программа учета, один компьютер у одного бухгалтера, тогда возможно менять программную оболочку и базы данных и вносить несогласованные данные операций.

    Если владелец влияет на деятельность предприятия, он может оказывать как благотворное, так и негативное воздействие на систему внутреннего контроля и систему бухучета.

    С одной стороны, руководитель, контролирующий процесс, способствует тому, чтобы учет в организации был надежным и прозрачным. С другой стороны, влияние руководителя может явится причиной нарушений и искажений в бухучете. Аудитору в ходе проверки лучше отталкиваться от низкой оценки внутреннего контроля, если нет явных доказательств обратного.

    Особенности аудита малых предприятий учтены и в российских, и в зарубежных стандартах. Разница только в том, все особенности учтены в одном документе в международной практике, в российской же, такого стандарта нет.

    Выводы

    1. Проведение аудита основано на применении федеральных правил аудиторской деятельности.
    2. Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательным нормам.
    3. При проведении аудита необходимо учитывать особенности деятельности субъектов малого предпринимательства. А именно: ведение учета малым числом работников, совмещение обязанностей. Аудитор не может требовать разделения ответственности и полномочий сотрудников, так как эта норма разрешена законом.
    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,2 из 5 (17 голосов)