Консолидированная отчетность: анализ, группы, источники
Мы помогаем студентам с дипломными, курсовыми, контрольными Узнать стоимость

Консолидированная отчетность: анализ, группы, источники

    Анализ консолидированной отчетности, главным образом, необходим крупным транснациональным корпорациям. Средние и мелкие компании в большинстве случаев освобождаются от подобной аналитики. Она несет в себе не только информационную нагрузку, но и дает возможность создать более объективную картину финансового положения единой экономической единицы, не подменяя отдельных отчетов структурных подразделений группы.

    Определение 1

    Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, которые отражают финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных предприятий.

    Основной особенностью мероприятия является объединение бухгалтерской отчетности головной организации и ее зависимых сообществ, включение в отчетность данных об этих подразделениях. Головная компания выступает в качестве основного товарищества, для зависимых/дочерних структур она является преобладающей. Зависимые/дочерние организации при этом считаются свободными лицами с правовой точки зрения.

    Определение 2

    Понятие дочернего общества раскрывается в п.4 ст. 105 Гражданского кодекса РФ. Это хозяйственное образование, имеющее право на определение решений в силу преобладающего участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором. П. 1 ст. 106 ГК РФ говорит о зависимом сообществе. Им признается такая бизнес-структура, которая находится под управлением организации – преобладающей, участвующей с размером уставного капитала общества с ограниченной ответственностью более 20%.

    Правовые источники регулирования консолидированной отчетности

    Российское законодательство трактует понятия консолидированной и сводной отчетности как синонимы. Однако у этих определений есть серьезные различия. Метод сводной отчетности применяется в рамках одного юридического лица по отчетам, предоставленных его структурными подразделениями и филиалами, выделенными на отдельный баланс. Сводная бухгалтерская отчетность состоит из построчного суммирования данных, показанных в формах годовой отчетности унитарных предприятий.

    Консолидированная отчетность преследует другую цель. Данное мероприятие призвано продемонстрировать инвесторам и другим заинтересованным лицам итоги финансово-хозяйственной деятельности дочерних обществ и группы в целом. Главная задача консолидирования состоит в элиминировании отдельных показателей предприятий, входящих в группу для исключения повторного счета в итоговом отчете.

    Сводная/консолидированная отчетность предоставляется в соответствии с приказом министерства финансов РФ №112 от 30 декабря 1996 года в редакции от 12 мая 1999 года. Документ диктует методические рекомендации по составлению и предоставлению отчетов на основании п.91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено Минфином 29 июля 1998 года. Консолидация в бухгалтерской отчетности формируется, если головное предприятие:

    • владеет более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала ООО;
    • определяет решения, которые принимает дочерняя компания в соответствии с ранее заключенным договором;
    • имеет право определять решения на основании других законных способов.
    Замечание 1

    Информация о зависимом обществе входит в сводную отчетность ФПГ, если головная компания имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

    Факторы, освобождающие от анализа консолидированной отчетности:

    • при временном контроле аффилированного лица, которое приобретено с целью дальнейшей продажи;
    • работа дочерней организации в условиях строгих ограничений;
    • у преобладающей компании нет возможности определять решения;
    • дочерняя структура не является значительной для финансово-промышленной группы;
    • слишком высока стоимость средств представления документации, необходимой для консолидационной аналитики.

    Группы методов консолидированной отчетности

    Информацию об источниках формирования имущества рекомендуется составлять за 5 лет последних отчетных периодов. В бухгалтерском учете выделяются несколько групп методик:

    1. Полная консолидация – наиболее распространенный метод, в основе которого заложена концепция единого предприятия. ФПГ рассматривается в качестве одного юрлица. Это обусловлено тем, что обязательства, активы, расходы и доходы консолидируются всем холдингом. В процессе анализа суммируются показатели отчетности всех дочерних структур, исключение составляют взаимные задолженности и расчеты, например, финансовые вложения и займы, уставной капитал.
    2. Пропорциональная консолидация – в консолидированную отчетность включается собственность, расходы, доходы пропорционально доле контроля над структурными организациями. Она основана на том, что инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны, несет ответственность по обязательствам в рамках своей же доли.
    3. Долевое участие – аналитика проводится по принципу изменения инвестиций в зависимые компании на величину доли убытка или прибыли, которая причитается инвестору за период отчета. Для методики характерно не включение в отчетность активов, пассивов, расходов и доходов зависимого предприятия по причине недостаточности степени контроля.

    Формы отчета

    Форма №1 отчета методом полной консолидации:

    Комментарии к Форме № 1:

    В п.3 (№ п/п) взаимоисключаются следующие статьи баланса:

    1. ДФВ Компании А и Уставный капитал Компании Б на сумму 50 млн руб.
    2. ДФВ Компании В и Долгосрочные займы Компании Б на сумму 10 млн руб.

    В п.6 взаимоисключаются следующие статьи баланса:

    1. КФВ Компании А и Краткосрочные займы Компании Б на сумму 10 млн руб.
    2. КФВ Компании Б и Дебиторская задолженность в части векселей Компании В на сумму 20 млн руб.

    В п.7 взаимоисключаются следующие статьи баланса:

    1. ДЗ Компании А и КЗ Компании В на сумму 20 млн руб.
    2. ДЗ Компании Б и КЗ Компании А на сумму 10 млн руб.
    3. ДЗ Компании В и КЗ Компании Б на сумму 20 млн руб.

    Форма №2 отчета методом полной консолидации:

    Комментарии к Форме № 2:

    1. Для консолидации данного вида необходимо провести анализ оборотно-сальдовых ведомостей за соответствующий период (в данном примере за квартал) по счетам 60,62,76, для того, чтобы очистить выручку и себестоимость от внутригрупповых расчетов.
    2. Выручка Группы очищена от дебетовых оборотов по счету 62 в части межгрупповых расчетов за минусом НДС, так как в Форме № 2 отражена выручка без НДС (18%).
    3. Себестоимость товаров (работ, услуг) группы очищена от кредитовых оборотов по счету 60 в части межгрупповых расчетов.
    4. По вышеуказанной схеме исключаются межгрупповые расчеты в части коммерческих, управленческих, операционных, внереализационных расходов и доходов. Указанные статьи баланса можно просто просуммировать, если их доля незначительна.

    На счете 76 могут отражаться расчеты с кредиторами и дебиторами. В большей мере это касается компаний, которые специализируются на оказании услуг. Счет 76 анализируется аналогично анализу счетов 62, 60. Консолидированная прибыль имеет условный характер. Это обусловлено ее расчетом по стандартной налоговой ставке на прибыль, а также тем, что в этом случае хозяйствующая форма и особенности взимания налогов.

    В соответствии с указаниями МСФО отчетность о собственности готовится в денежных единицах одинаковой денежной способности. Стоимость запасов, основных средств, статей капитала и других немонетарных статей пересчитывается с учетом роста цен. На практике это означает увеличение исторической стоимости каждого объекта основных средств на индекс потребительских цен. В результате создания консолидированной отчетности формируется целостное представление о состоянии бизнес-структуры, которая имеет сложную организацию.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,3 из 5 (17 голосов)